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关于粮食企业内控制度优化探讨 　　摘要：企业内控制度是为了保证企业经营活动的有效进行和资产安全，防止发生错误与弊病，保证会计资料的真实、合法、完整而制定的。自2001年财政部《内部会计控制规范》发布和实施以来，各级粮食部门按照财政部的规范要求，积极落实规范、严格执行规范，切实强化粮食企业内部监督，整顿和规范粮食市场秩序。然而，从当前运行情况看，大多数粮食企业在充分发挥内部控制作用方面都不同程度地存在着一些差距，有的甚至影响和阻碍粮食企业的正常经营和管理。 　　关键词：粮食企业 内控制度 优化策略 　　一、粮食企业内部控制制度特征分析 　　（一）库存商品盘点的特殊性 　　库存商品盘点是产品企业的重要工作项目，通常情况下，多数企业仅需抽查金额大、数量多的产品便能够完成库存商品盘点工作。基于粮食企业的特殊性，上述盘点方法根本无法满足粮食企业的盘点需求，为确保粮食企业盘点工作高效准确完成，笔者认为，需要粮食企业逐一盘点重大品种，既要严格依据储粮性质逐一盘点各品种，又要做好人库票、磅码单的核对工作，只有如此才能够保证粮食企业真实准确掌握各品种的盈亏状况，从而达到库存商品盘点的预期目的。其中粮食企业的特殊性主要表现在两个方面：一方面，粮食企业库存商品品种较单一，主要以玉米、小麦为主；另一方面，同一品种的粮食通常与周转粮、储备粮等共同存放。 　　（二）粮食资金封闭运行的特殊性 　　根据政府规定，粮食企业涉及到的资金必须封闭运行。为防止资金流失、浪费等现象的发生，需要将粮食收购、销售资金置于国家农发行中实行封闭运行，切实做到专款专用。资金封闭运行仅适用于粮食企业，普通商业企业不涉及资金封闭运行这一概念。 　　（三）粮食补贴核算的特殊性 　　粮食补贴核算是粮食企业特有的工作事项，其中粮食补贴的标准、种类等多项因素直接关系到粮食企业的运营。同时，粮食补贴种类不同，其标准有所差异，多数补贴种类均需严格依照政府所颁布的粮食政策规定相关标准予以科学合理核算，之后直接将其计入粮食企业损益，以准确反映粮食的经营成果。其中我国常见的粮食补贴种类有利息费用补贴、地方补贴、中央补贴等。 　　二、粮食企业内部控制制度的存在的问题 　　（一）内部会计控制方面存在的问题 　　在内控机构的设置上，存在重眼前经济利益，轻专职机构建立。据了解，现在有相当一些大中型的粮油企业只考虑眼前利益，认为建立专职机构会增加行政人员、浪费人力财力，认为用现有的会计机构或企业管理部门兼有这种职能就够了。 　　（二）内部管理控制方面存在的问题 　　在内控制度的建立上，存在重内部管理制度建立，轻内部会计控制制度建立。企业内控制度由内部会计制度与内部管理制度两大部分组成。现实中，不少粮食企业把内部会计控制制度只作为内控制度中的一个方面来看待，因而出现了重内部管理制度建立，轻内部会计制度建立的偏向。 　　三、加强粮食企业内部控制制度的措施 　　（一）完善的内部控制体系 　　完善的内部控制体系是粮食企业不可缺少的一部分，结合粮食企业独特的企业和需求，笔者认为，构建完善的内部控制体系应着手于三大层次： 　　1、以相互牵制、相互制约原则为指导积极开展粮食企业流通的“供产销”等多项业务。与此同时，还需在粮食企业购、销、存等环节构建起以“防”为主的监控防线。 　　2、落实好事后监督工作，粮食企业严格按照会计部门的会计核算要求，以日常性、周期性原则为指导，做好对粮食企业各项业务会计核算工作，构建起以“堵”为主的监控防线。 　　3、增设审计委员会，由其承担起粮食企业各岗位、各项业务的审计工作，构建起以“查”为主的监控防线。总之，粮食企业凭借完善的内部控制体系，落实好以“防”“堵”“查”为主的监督控制工作，以此能够及时发现粮食企业各项业务中存在的问题，之后便可以直接采取有效措施解决问题，推进粮食企业长期稳定发展。 　　（二）完善的税控体系 　　1、依据增值税免税政策，将应税收入转化为免税收入 　　通常情况下，国有粮食企业与其他单位发生的业务大都为应税业务，其所获取的收入均为应税收入，此时为了将应税收入转化为免税收入，可凭借国有粮食企业与其他单位之间所发生的粮食购销业务，适当调整购销价格等合同条款，并将应税业务的利息含在粮食购销业务中。同时，在构建粮食购销业务时必须重视起两大问题：一是确保粮食购销业务发生在双方企业经营范围之内；二是合同价与市场价不能够悬殊太大。 　　2、合理使用价外费用 　　据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，通过将应税收入转化为增值税价外费用，能够达到避税的目的。 　　另外，只有国有粮食企业与合作单位存在真实的粮食购销业务时才能够合理使用价外费用。由上可知，当国有粮食企业与合作单位不存在真实的粮食购销业务时，可以对其业务予以