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利用全成本核算提高公立医院经济管理质量 　　摘要：建立在全成本管理下的会计核算，改变了传统具有事后性的静态管理模式。在实现该核算模式时，还应建立起财务管理与成本管理间的融合态势，借助前者对资金的动态监管所提供的约束功能，将成本控制的工作分解到科室成员，最终获得动态的成本核算效果。公立医院的全成本核算不能一味依照市场经济组织的自利行为来展开。 　　关键词：公立医院；全成本核算；经济管理 　　中图分类号：R197. 32 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-0-01 　　随着事业单位体制改革的展开，公立医院面临着巨大的成本控制压力。与传统市场经济主体不同，医院仍须履行社会效益目标，成本控制的压力主要依靠自身消化，而不能转嫁给患者。为此，将全成本核算机制纳入到医院经济管理中，则是推动其改善经营质量的重要手段。 　　那么，如何理解全成本核算的内涵呢？首先需要指出，建立在全成本管理下的会计核算，改变了传统具有事后性的静态管理模式，在动态视角上，对医院经营中所发生的费用进行核算与归类。受医院经营内容的复杂性影响，我们可以在组织资源范畴下展开全成本核算模式的构建。具体而言，基于人工和物资两大类费用，在价值层面来核算和控制会计成本的发生。为此，建立财务管理与成本核算相融合的方式，则是本文着重关注的方向。 　　一、影响公立医院经济管理质量的因素 　　以直线职能型为特征的医院组织结构，间接使得监管各科室在进行实施成本控制的努力时，存在着信息不对称现象，尽管该现象的存在不可避免，但因科室自身的利益使然被放大了。结合财务和成本管理两方面的内容，其影响因素可做以下分析： 　　1.财务管理方面存在的影响因素 　　从价值层面来理解医院经营，实则依赖于财务部门对单位预算资金在配置、使用、回笼等环节的监管。由于传统会计核算的事后性特征，时常导致医院业务经费超出预算，而影响到资金的统筹配置。另外，在传统的资金软约束和医院功能定位驱使下，也使得各科室未能形成节约使用经费的意识。并在财务部门弱化对各科室所提交会计原始凭证审查的情况下，在现实中就增大了资金浪费，从而降低了经济管理中的重要指标――利润。 　　2.成本管理方面存在的影响因素 　　从本质上讲，成本管理主要依靠技术方法来完成。诸如，对医院采购物资在使用上的成本控制，则需要通过提高原料使用率来实现。就传统会计成本核算方法而言，这种事后统计实际发生费用的方法，无助于从过程中完成对医院经营所发生费用的控制。这就要求，建立在动态视角下的全成本核算模式，需要在优化财务管理资金约束机制的基础上来达成。 　　二、全成本核算的实现机制构建 　　1.优化财务管理的资金约束功能 　　全成本核算要求建立在动态成本管理基础之上，而动态成本管理则依靠财务管理对资金的动态监管。可见，全成本核算所承担的成本过程控制功能，需要在财务管理的资金约束功能下来实现。目前存在着信息不对称现象，这已超出了财务管理技术的优化范围。因此，需要通过财务管理的组织形式来减少该现象的影响。笔者认为，将市场原则引入到医院经济管理中，建立起科室对上负责的资金支配权。在完成针对科室的业绩考核后，剩余资金作为科室成员绩效奖金的一部分。 　　2.完善财务与成本管理融合态势 　　上述财务管理组织形式的变革，就因资金监管层级的减少而降低了信息不对称现象的影响程度。同时，各科室因业务内容不同，以及业务技术构成也不同，上述组织形式又能较好地适应这种专业性强的单位。科室负责人应将运营经费量化到人头（应满足业务正常开展的需求），通过明确成员在业务开展中的经费解决目标，来建立起动态的成本管理模式。最终，这种动态的成本管理模式就支撑起了全成本核算的需要。 　　3.融合态势形成下增强医院内控 　　由于医院还承担着大量的社会责任，从而其全成本核算的目的仍在于推动医院各项事业的发展。因此，财务与成本管理融合态势，应围绕着增强医院内控来展开。这便成为了实施全成本核算的价值取向。 　　三、机制构建下的实施模式 　　1.财务管理的优化模式 　　首先应优化医院的审计模式，实则在于减少信息不对称现象的影响。在巩固传统审计合理成分的基础上，应紧密围绕着如何公开信息来开展优化工作。具体为，医院管理层面的审计团队成员不仅包含专业审计人员，还应根据部门的业务特征引入相应的专业技术人员。这样一来，专业技术人员可以就各职能部门的业务运营状态进行评估，这实际上也是对科室负责人获得经费支配权的一种监管。 　　2.二者融合的实现模式 　　医院财务管理遵循一整套财务制度，并在对二级账户管理和跟踪审计的推动下，完成对资金流量和流向的监管。作为监管的原始凭证而言，则构成了实际的监管对象物。上文已经指出，成本控制的手段依赖于技术上的成就，但在科室业