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5.3 实训项目 [实训5-1] 识别采购与付款循环中的控制缺陷与风险 实训目的 通过分析实训资料以及小组讨论、演讲，熟悉采购与付款循环控制活动，识别出采购与付款循环中的控制缺陷与风险，理解采购与付款循环中的关键控制措施。 实训资料 今明会计事务所注册会计师接受委派，对华兴上市公司2007年度会计报表进行审计。注册会计师与2007年11月1—7日对华兴上市公司的内部控制制度进行了解和测试，注意到华兴上市公司在采购与付款循环、生产与仓库循环中的控制活动存在以下问题： 1.公司规定，采购物资须有请购部门编制请购单，经请购部门经理批准后，送采购部门。但注册会计师发现，加工车间主管杨洪根据加工需要填制一式三联的订购单，直接向供货方订购原料，第一联交供货方，第二联车间留存，第三联送交验收部门。 2.公司规定，采购金额在10万元以下的，由采购部经理批准；采购金额超过10万元的，由总经理批准。由于总经理出差而生产车间急需采购材料，采购部经理李品多次批准了金额超过10万元的采购申请。 3.采购完成后，由采购部门指定采购部业务人员进行验收，并编制一式多联的未连续编号的验收单。 4.材料验收合格后，由验收部门通知工车间主管杨洪，将材料转运到加工车间的材料存放点，车间材料管理员王一清点后在库存材料账上登记所收的材料数量，并根据各加工人员的需要直接发出材料。 5.应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，由财务人员洪英负责登记原材料采购业务。洪英根据验收部门送交的订货单和卖方发票，分别登记材料明细账和应付账款明细账，并据以填制付款凭单，交现金出纳员付款。 6.月末，在核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。 7.采购退货由采购部负责，采购部集中在每个季度末向财会部提供退货清单。 实训要求 分小组分别扮演不同部门的不同角色，让学生理解在采购与付款循环中不相容职责的相互牵制。 小组讨论围绕以下问题展开： （1）根据实训资料，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出华兴上市公司采购与付款循环、生产与仓储循环中的控制活动在设计与运行方面是否存在缺陷，并讨论其理由，提出改进建议。 （2）根据对华兴上市公司内部控制测试的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷最容易产生的重大错报，以及与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。 （3）为华兴上市公司采购与付款循环的内部控制设计控制测试程序。 3.绘制采购与付款循环的流程图，标注出关键控制点。 7.3 实训项目 [实训7-1] 筹资与投资循环的控制测试实训项目 实训目的 通过阅读和分析案例材料，熟悉筹资与投资循环中的控制活动以及控制测试程序，掌握编制筹资与投资循环控制测试的工作底稿。 实训资料 注册会计师A和B在对华兴公司筹资与投资循环初步了解测试时，注意到华兴公司对筹资与投资循环设计了如下控制活动： 1. 筹资活动 (1)公司建立了筹资预算管理制度。每年年初。预算经理编制年度筹资预算，经财务经理复核并签署意见，上报公司总经理和董事会审批。财务部在批准的预算限额内开展筹资活动。 预计流动资金可能不足时，信贷管理员填写借款申请表。其中，金额在五十万元人民币以下的借款申请应经财务经理和总经理审批。金额超过50万元人民币的借款申请由董事会审批。董事会授权总经理签订借款合同。 财务经理依据审批后的借款申请表，与银行洽谈综合授信协议或借款合同的主要条款，报总经理审核并签订协议或合同。 如签订综合授信协议，信贷管理员根据月度用款计划，在综合授信额度内，申请使用款项，填写综合授信使用申请，由财务经理审批后办理借款手续。 (2)信贷记账员编制记账凭证，后附综合授信试用申请或借款合同、银行回单等单证交会计主管复核，复核无误后登记短期借款明细账。 (3)信贷管理员根据综合授信协议或借款合同，逐笔登记借款备查账。 每月末，信贷管理员与信贷记账员核对借款备查账与借款明细账，编制核对表报会计主管复核。如有任何差异，应立即调查。 若出现需要进行调整的情况，会计主管将编写调整意见，连同有关支持文件一并提交财务经理复核和审批后进行账务处理。 信贷管理员按月汇总编制信贷情况表，内容包括授信额度总额、已使用额度、累计贷款金额、本月新增贷款总额以及预计下月到期贷款总额等，交财务经理审核后，上报总经理和董事会。 每季