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会计集中核算向国库集中支付转轨的实践研究 　　摘要：随着我国深化国库集中支付改革工作的继续推行，县级财政的国库集中支付改革工作已在各地落实，具体的改革形势在财政部规定的大框架下，各地根据实际情况和对国库集中支付改革的理解，表现出了多种不同的形式。本文根据财政部关于国库集中支付改革的文件精神和和相关的财会法律法规及会计集中核算向国库集中支付转轨的实际操作，分析了会计集中核算向国库集中支付的过渡、转换和衔接过程及体会。 　　关键词：会计集中核算 国库集中支付 转轨 实践 　　在当前深化国库集中支付改革的背景下，各地的会计集中核算中心先后转轨为国库集中支付中心，并且在转轨过程中表现出了各种不同的形式和方式。主要有会计集中核算和国库集中支付中心并存与只设立单纯的国库集中支付中心两种方式，在只设立国库集中支付中心的形式下，又分为包括总预算会计的一体化的国库集中支付中心和单纯支付的国库集中支付中心。下面具体分析一下在国库集中支付改革中遇到的几个问题。 　　一、会计集中核算的继续存在已经不再适应 　　会计集中核算模式在一定时期对于规范单位会计核算和防止舞弊等方面发挥的积极的作用，对于规范财政资金管理，提高财政资金使用效益发挥了重要作用，也有力地促进了党风廉政建设。但是随着各项财政体制改革的推进和财会法律法规的进一步健全，会计集中核算的形式也变得越来越不适应。 　　（一）会计信息的真实性难以确认 　　原始凭证是反映经济业务最基本的资料，对原始凭证的审核和监督是判断会计信息真实性的重要环节。“集中核算”采取报账式管理，不参与单位的具体业务，对经济行为的审核只能根据票据来判断，仅能审查单位报账发票的手续是否完备、票据是否合法有效，无法判断票据所载明的经济内容是否真实、合法，财务监督存在“缺位”难题。 　　（二）财务责任不够清晰 　　尽管在设计会计集中核算制度时明确规定“三不变”，即会计主体不变、资金所有权不变、使用权不变，但是，由于各单位取消了会计岗位，单位财务收支经核算中心审核后直接入账，会计主体“模糊化”，部分单位领导产生会计主体“移位”错觉，认为财务责任应由“会计核算中心”负责，财务责任不够清晰。 　　二、会计集中核算中心的继续存在影响国库集中支付改革的规范性 　　如果在在推行国库集中支付改革过程中，采用会计集中核算与国库集中支付并存的方式，由于需要考虑会计集中核算与国库集中支付的结合，只能单独设计集中支付业务流程，与全国统一目标模式出入较大，同时会扭曲直接支付凭证的使用，相应的改变了国库集中支付的核心意图，支付系统难以同步进行升级，对实行国库管理制度改革和“金财工程”建设极为不利。特别是，当前的管理模式已不适应今后推行的公务卡改革、预算执行动态监控系统改革等要求，影响财政改革的长远发展和信息化建设。财政信息统计口径与上级部门脱节，由于会计集中核算与国库集中收付方式和口径的不一致，造成财政数据无法与上级报表一致，出现了有些数据无法填报的情况。 　　三、会计集中核算向国库集中支付过度的衔接 　　为做好会计集中核算中心向国库集中支付中心的转轨工作，一定要早做安排，按步骤进行，以确保转轨顺利进行，避免转轨过程出现无法预料的情形，影响改革的进度。 　　（一）选好改革的时点 　　国库集中支付改革的时点最好应选择在年初的1月1日。因为这是一个会计年度的起点，上一年度的收支已经结账，当年业务尚未开始，在将原财务数据录入新系统时，因为收支科目余额为零，录入数据的工作量大大减小，同时减少了差错率，也避免了将一年的收支财务数据分到两个账务管理系统，不便于会计核算和审计工作，在将会计集中核算的账务资料向预算单位移交时，也有很高的操作性。 　　（二）提前核对数据 　　在会计集中核算中心向国库集中支付转轨后，因为原有的集中核算账务系统停止运行，所以应尽可能将需要调整的会计事项在原系统停用前调整完毕，这就需要各单位和核算中心进行账务核对，具体包括银行存款、基本支出和项目资金的收付金额、会计科目的运用及往来款项和固定资产的核对，以避免在改革过程中或账务移交过程中或改革后遇到需要调账的麻烦，甚至账务不能移交的难题，因为在正式改革工程中可能无暇顾及这类问题，导致改革工作的混乱无序。 　　（三）早做结账准备 　　在会计集中核算账务资料移交前，应做好结账工作，即使改革日期不定在年初，至少也应做好银行存款、往来、现金、固定资产的结账，做到账务移交工作清楚明白，杜绝遗留问题的存在，因为国库集中支付改革后，会计核算中心撤销，遗留问题的解决变得相当复杂，甚至无法解决，真的变成“遗留问题”。 　　四、国库集中支付改革的前期准备工作 　　在国库集中支付改革中除提前设置机构和职能岗位、配备培训人员、制定改革方案和配套制度、建立国库单一账户体系