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作业成本在我国制造业应用探析 　　中图分类号：F270 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）05-000-02 　　摘 要 作业成本法被视为当代管理会计的重大发展成就之一，也被视为新一代革命性的成本管理系统，在理论界广受推崇。随着科学技术迅猛发展，经济环境急剧变化，全球竞争日益激烈和顾客需求的多样化，，成本管理提升作为企业竞争力的关键因素之一，作业成本法在我国制造业应用能够有效提升企业核心竞争力。 　　关键词 作业成本 成本动因 成本动因合并 　　一、作业成本法基础概念及流程 　　（一）作业成本法概念 　　作业成本法（Activity Based Costing，简称ABC法），是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到生产过程、产品服务或顾客上去的一种成本分配方法。 　　（二）作业成本法核算流程 　　作业成本法是建立在作业这个基本概念体系上，其和传统成本法的主要区别在于对生产制造费用（间接费用）在各个产品之间分配的方法不同。直接材料、直接人工等可直接归属于产品成本，制造费用按产生的动因归集到不同的作业成本库中，之后按照作业动因，采取不同的分配标准，将制造费用分配计入产品成本，其核算流程步骤如下： 　　（1）作业调研，了解企业运作过程、收集作业信息，以便于设计作业及责任控制体系。 　　（2）作业认定，计算各作业流程或各部门的消耗的各种资源，确认并汇总。 　　（3）成本归集，汇集和分析相关成本和成本动因 　　（4）建立作业成本库，将相同性质的作业归集在一起，形成作业成本库。 　　（5）成本分配，按照成本动因分配作业成本库中的资源，对于与产品成本联系比较直接的成本库，比如原材料检验，可以直接以原材料检验的批次或者数量来分配成本库中的费用，对于与产品成本联系不明显的成本库，比如机器设备维修等，可以根据成本库中的总费用/成本动因作业量分配。 　　（6）成本归集，加总各作业成本库中分配到产品中的成本，将产品中所包含的直接材料，直接人工和从作业成本库中分配而来的制造费用加总，计算产品单位成本。 　　二、作业成本在优势与不足 　　（一）作业成本法优势 　　作业成本法作为一种先进的成本管理方法能够适应新技术革命和适时制的要求，与传统成本法比较，作业成本法以产出消耗作业，作业消耗资源的理论基础，能够提供更为详细和准确的成本信息；其次，作业成本法核算下考虑了产品的开发、设计和生产过程，更有利于提高企业竞争力；最后，实施作业成本法下，作业的分析过程中能够区分企业增值作业和非增值作业、高效率作业和低效率作业，便于企业绩效考核。 　　（二）作业成本法不足 　　虽然作业成本法与传统成本核算方法有相对的优势，但其存在不足之处。首先，在利用作业成本法计算产品成本，首要因素就是选择大量的成本动因，搜集大量的基础数据。造成计算过程复杂，工作量大；其次，作业成本法下成本动因的选择带有主观性，成本动因的正确选择是进行成本计算的基础，如果成本动因的选择、归类产生偏差，产品成本计算结果就可能失真。最后，原始资料收集困难，基础统计数据缺乏或失真，传统的成本系统不能提供，成本记录中的错误或成本分类失当，也可能造成作业动因或成本人为扭曲的情况。 　　三、作业成本法应用改良――成本动因合并 　　纯粹按照成本法的定义，企业确定数以千计的作业，并按照作业成本库选择相应的成本动因，能够使计算结果更精确，但在实际应用过程中，搜集、储存和处理信息方面增大成本支出，违背了成本效益原则；同时，数据收集、报告、原始资料评价错误以及不同成本动因的冲突等，都可能造成产品成本计算的错误。为了在理论基础上能够更有效在企业中得以有效实施，在实施作业成本法的过程中，通过成本动因合并更能够提高作业成本法的有效实施和利用。 　　（一）成本动因 　　成本动因（cost driver）是作业成本法的核心概念，是构成成本结构的决定性因素，是诱导成本发生的原因，是成本标的与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介因素；是作业成本的计算依据，可以核算作业消耗资源的大小。科勒在1949年版的《管理计划与控制》一书中写到：成本动因即成本驱动，是指在企业中引起成本（费用）变动的所有方面，包括产品质量、生产工时、订货批量、提供的样本量等各种变量。 　　在作业成本法原理分类，成本动因可分为资源动因和作业动因，（l）资源动因（resource driver）是衡量作业与资源消耗之间关系的计量标准，是将各项资源费用归集到各个作业的依据，反映的是作业与资源之间的关系。（2）作业动因（activity driver）是作业发生的原因，是引起产品成本变动的因素，作业动因计量各种产品对作业耗