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基于博弈论的会计信息失真分析及对策研究 　　摘要：试从博弈论的角度对会计信息的失真进行研究，构建、分析会计信息主体之间的博弈模型，并据此提出治理会计信息失真的对策建议。 　　关键词：博弈论 会计信息 会计信息失真 　　1 概述 　　会计信息是公司向社会各方传递经营状况的一个重要途径，会计信息准确、及时地传达到广大投资者、债权人和政府部门等会计信息使用者手中具有极其重要的意义。然而，观察我国公司会计信息披露现状可以看出，目前我国公司在披露会计信息时存在着会计信息失真问题。会计信息的失真会造成投资者和债权人决策失误，也会影响国家对宏观经济的调控，降低社会经济运行效率。因此，保证会计信息真实、可靠，对于维护社会经济秩序具有重要意义。 　　会计信息披露过程中所涉及的直接参与相关主体有三个：公司管理层、注册会计师事务所、监管机构。据此可以建立博弈模型对会计信息失真问题进行分析，并为解决信息失真的问题提供对策建议。 　　2 博弈论与会计信息失真的概念 　　1944年冯?纽曼和奥斯卡?摩根斯坦合著的《博弈论与经济行为》的出版，标志着系统的博弈理论的基本形成。所谓博弈就是指一些个人或组织，面对一定环境条件，在一定规则下，同时或先后，一次或多次，从各自允许选择的行为策略中进行选择并加以实施，并从中各自取得相应结果的过程[1]。会计信息失真是指会计报告未能真实反映和披露会计主体财务状况和经营成果，以致影响会计信息使用人判断和决策的现象[2]。 　　3 会计信息相关主体之间博弈模型的建立与分析 　　3.1 公司管理层与注册会计师之间的博弈 　　3.1.1 博弈模型的建立。由于公司内部审计的监管效力不够，人们依靠注册会计师对会计信息的真实性进行审核。公司管理层与注册会计师之间的博弈，可以看作被审计单位与审计者之间的博弈。在此博弈中，企业管理层行为在前，注册会计师审计行为在后，这是一个动态博弈问题。在此博弈中，如果注册会计师选择不违规，可以获得正常审计费收益，但由于与公司策略不一致而最终遭到公司解聘；如果注册会计师违规与企业合谋选择虚假，除正常审计费收益外，还可以获得额外收益，但是一旦被发现遭受处罚。 　　公司管理层与注册会计师之间的博弈模型的假设： 　　对于公司管理层而言：提供真实会计信息的正常收益为E，提供虚假会计信息会有额外收益e，提供虚假的会计信息被监管部门发现而承担的处罚损失为C。 　　对注册会计师而言：不违规会获得正常审计收入W，由于未与公司合谋可能承担的成本为D。注册会计师违规提供虚假信息的收益为W+w-F（其中W为正常审计收入，w是为被审计单位作假而获得的额外收入，F为提供虚假的会计信息可能承担的成本为F）。则他们之间的博弈如图1所示。 　　3.1.2 博弈模型的分析。根据图1，如果EE+e-w，公司管理层选择真实；如果EE+e-C，公司管理层选择虚假。当企业经营者选择真实时，注册会计师也会选择不违规，博弈结束。当企业经营者选择虚假时，若W-D W+w-F，注册会计师选择违规；否则注册会计师选择不违规。 　　3.2 公司管理层与政府监管机构之间的博弈 　　3.2.1 博弈模型的建立。作为博弈的双方，公司管理层有提供虚假信息或提供真实信息两种选择，监管部门有监管和不监管两种选择。双方都有一定的理性来追求自身利益最大化。公司管理层与监管机构之间的博弈模型的假设：公司若提供真实的会计信息，其收益为R，若提供虚假信息将获得额外收益r，但造假一旦被监管部门查出，公司将要承担的处罚为S。监管部门选择监管的成本为C，由于公司选择造假而给监管部门带来的损失为N，并假设其监管的概率为P（OP1）。博弈模型的支付矩阵如图2所示。 　　3.2.2 博弈模型的分析。通过图2所示的模型计算出公司提供虚假信息和提供真实信息的期望收益： 　　提供虚假信息的期望收益：W=（R+r-S）P+（R+r）（1-P） 　　=R+r-SP 　　提供真实信息的期望收益：Y=RP+R（1-P）=R 　　联合上面两个式子，令W=Y，可得临界点 r=PS，其中r为公司造假将获得的额外收益，PS为公司造假时获得处罚的期望值。当r=PS时，选择任何一种战略的期望相等，此时公司可以随机选择提供真实信息或者提供虚假信息；当rPS时，公司的最优策略是提供虚假信息；当rPS时，公司的最优策略为提供真实会计信息。 　　据有关资料显示，我国现阶段公司的违规收入远超过它所受到的处罚，即rPS，在这种情况下，公司往往倾向于提供不真实的会计信息。 　　3.3 注册会计师与监管机构之间的博弈 　　3.3.1 博弈模型的建立。假设：注册会计师如实反映真实审计信息所带来的正常收益为T，违规出具虚假审计报告的收益为T+t（t为额外收益），违规出具虚假审计报告