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项目7 生产与存货循环审计 生产与存货循环 生产与存货循环涉及的主要财务报表项目 任务导航 任务7.1 了解生产与存货循环内部控制并评估其重大错报风险 任务7.2 对生产与存货循环实施控制测试 任务7.3 存货监盘 任务7.4 存货截止测试与计价测试 任务7.1 了解生产与存货循环内部控制并评估其重大错报风险 7.1.1 了解生产与存货循环规范的主要业务活动 7.1.2 熟悉生产与存货循环规范的内部控制 7.1.3 评估重大错报风险 7.1.1 了解生产与存货循环规范的主要业务活动 1.计划和安排生产←生产指令（生产通知单） 2.发出原材料←领发料凭证 3.生产产品←产量和工时记录、工薪汇总表 4.核算产品成本←工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账 5.储存产成品←产品入库单 6.发出产成品←出库单 7.1.2 熟悉生产与存货循环规范的内部控制 1．生产与存货循环相关的内部控制规范 2．生产与存货循环主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相关认定 3．成本会计制度的内部控制目标和关键内部控制 1．生产与存货循环相关的内部控制规范 （1）《内部会计控制规范——存货（试行）》（财会[2004]23号） （2）《内部会计控制规范——成本费用（试行）》（财会[2003]32号） （3）《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》（财会〔2010〕11号） 2．生产与存货循环的主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相关认定① 2．生产与存货循环的主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相关认定② 2．生产与存货循环的主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相关认定③ 2．生产与存货循环的主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相关认定⑤ 3．成本会计制度的内部控制目标（认定）和关键的内部控制（1） 3．成本会计制度的内部控制目标（认定）和关键的内部控制（2） 3．成本会计制度的内部控制目标（认定）和关键的内部控制（3） 3．成本会计制度的内部控制目标（认定）和关键的内部控制（4） 3．成本会计制度的内部控制目标（认定）和关键的内部控制（5） 7.1.3 评估重大错报风险 注册会计师应当通过审阅以前年度审计工作底稿、观察内部控制执行情况、询问管理层和员工、检查相关的文件和资料等方法，对被审计单位人力资源与工薪交易和相关余额的内部控制的设计、执行情况进行了解，以识别和评估认定层次的重大错报风险，尤其是固有风险。 工薪交易和余额的可能存在的固有风险 1．交易的数量和复杂性。 2．成本基础的复杂性。 3．员工变动或者会计电算化。 4．产品的多元化。 5．某些存货项目的可变现净值难以确定。 6．销售附有担保条款的商品。 7．将存货存放在很多地点。 8．寄存的存货。 如果了解到相关控制不存在或不值得信赖，注册会计师可考虑只执行 实质性程序，而不进行控制测试。 任务7.2 对生产与存货循环实施控制测试 7.2.2 以内部控制目标和认定为起点的成本会计制度控制测试 7.2.3 基于成本项目的成本会计制度控制测试 1．直接材料成本控制测试。 2．直接人工成本控制测试 3．制造费用控制测试 4．生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的控制测试 注册会计师应根据执行控制测试的结果， 确定对相关控制的信赖程度， 制定实质性程序的方案。 任务7.3 存货监盘 任务7.3 存货监盘 7.3.1 理解存货监盘的要求、含义、性质、目标和相关责任 7.3.2 制定存货监盘计划 7.3.3 实施存货监盘程序 7.3.4 对特殊情况的处理 7.3.1 理解存货监盘的要求、含义、性质、目标和相关责任 1.存货监盘的要求 2. 存货监盘的含义 存货监盘是指通过实施以下审计程序以获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据的过程： （1）检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试； （2）观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况。 3.存货监盘的性质 存货监盘过程中实施的审计程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。 4. 存货监盘目标 确定 5. 存货监盘责任与存货盘点责任 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。 被审计单位管理层的责任：定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况。事实上，管理层通常制定程序，要求对存货每年至少进行一次实物盘点，以作为编制财务报表的基础，并用以确定被审计单位永续盘存制的可靠性（如适用）。 7.3.2 制定存货监盘计划 1．制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师应当根据被审计单位存货