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基础设施建设资金走集中支付之路的必然性及其核算 　　摘要：随着“十二五规划”及西部大开发的进一步推进，党中央、国务院作出重大决策，继续把基础设施建设放在优先位置。新时期，做好国有建设单位基建项目的管理与核算，全程发挥财务监督作用，准确反映基建投资效果，具有很重要的意义。本文从我区实际应用角度剖析基本设施建设项目资金实行国库集中支付的必然及会计实务的具体核算。 　　关键词：基础设施建设；集中支付；核算 　　中图分类号：F830.45 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-01 　　一、我区现行基础设施建设资金支付方式及管理缺陷 　　1.建设资金流经环节过多，延长了资金支付环节。目前，我区的建设资金还是采用传统的支付方式，即由财政部门直接把年度建设资金拨付建设单位账户，各建设单位再拨付给各施工单位，这期间无形中存在拖欠工程款的隐患。 　　2.资金难以实施有效的监控。建设资金的拨款申请只要符合年度预算安排，财政部门即将资金通过建设单位（主管单位）层层下拨到项目承建单位，使得建设资金在建设单位支付行为发生前就流出国库，这种模式的弊端是使财政部门对建设资金缺乏直接有效监控。 　　3.资金在各个环节沉淀积压，加大政府的运行成本。建设单位收到建设资金，并不是一下子全部用完，而是依据工程进度逐月逐日支用，这样就造成一部分资金在短时期内被闲置，造成了大量基础设施建设资金在各个环节沉淀积压，加大了政府的运行成本。 　　二、基础设施建设资金走国库集中支付之路必然性 　　1.实行国库集中支付制度重大意义。本世纪初启动实施的国库集中收付制度改革，是我国改革开放以来，对预算管理制度进行的一次根本性重大变革。国库集中收付制度改革自推进伊始，就被党中央、国务院赋予了源头治理腐败的重任，而且在实践中发挥了重要的作用。 　　2.我区国库集中支付制度运行良好，为基础设施建设资金施行国库集中支付开辟了道路。自2003年起，宁夏启动国库集中支付改革，目前，我区已初步建立了规范的财政资金支付管理制度体系、新型的财政资金运行机制和各级国库管理及国库支付执行机构，财政国库管理制度改革框架基本确立。 　　3.基础设施建设资金实行国库集中支付制度，有利于建设资金的管理和监督。尽管国库集中支付制度下的国有建设单位基建会计实务涉及事项多、时间跨度长、核算难度大，但其仍然遵循财务管理的基本规律，其本质就是从货币支付的角度，用账务处理的方法，准确体现财政资金逐步物化为资产的渐进过程，进而发挥财务的记录和监督作用。 　　4.基础设施建设资金实行国库集中支付制度，有利于政府加强基础设施建设资金的宏观调控。实行新的资金收付制度，未支付到最终收款或用款单位的资金余额都由财政部门掌握在国库单一账户中，财政库款相应增加，财政调度资金的能力明显提高， 充分发挥基础设施建设资金的最大效益。 　　5.基础设施建设资金实行国库集中支付，是财政资金管理工作发展的必然。随着改革覆盖面的逐步扩大，加强国库管理法制化建设成为一项紧迫的任务。从中央到省的财政管理政策性方向看，基础设施建设资金尽快纳入国库集中支付的路是必走无疑。 　　三、基础设施建设资金在国库集中支付下的会计核算 　　国库集中支付制度下国有建设单位基建会计实务，就是将财政资金依据概算、工程预算和承包合同分配到每个具体项目中，并按规定科目进行账务处理，而后，再根据基建项目展开进程，通过资金在各个会计科目之间的结转，反映基建项目在不同环节的展开情况，最终把“钱”变成“物”，把“额度”变成“资产”。 　　1.财政直接支付 　　收到 “财政直接支付入账通知书”时，确认资金来源 　　A. 结算工程款 　　借：建筑安装工程投资等 　　贷：基建拨款―财政直接支付 　　B. 跨年度结转资金 　　第一，年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，进行相应账务处理 　　借：财政应返还额度-财政直接支付 　　贷：基建拨款―财政直接支付 　　第二，下年度财政部门恢复财政直接支付额度时，国有建设单位不作会计处理，待实际使用恢复的额度时 　　借：建筑安装工程投资等 　　贷：财政应返还额度―财政直接支付 　　2.财政授权支付 　　A.确认拨款：收到“授权支付到账通知书” 　　借：零余额账户用款额度 　　贷：基建拨款―财政授权支付 　　B.结算工程款： 　　借：建筑安装工程投资等 　　贷：零余额账户用款额度 　　C.年终资金结转 　　第一，依据代理银行提供的对账单注销额度时 　　借：财政应返还额度―财政授权支付 　　贷：零余额账户用款额度 　　第二，如果本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额 　　借：财政应