第三章 存货报告.pptVIP

第六节 存货清查 一、存货清查的意义与方法 二、存货盘盈与盘亏的会计处理 一、存货清查的意义与方法 企业应当定期或不定期对存货进行盘点和抽查，以确定存货实有数量，并与账面核对，确保账实相符。企业至少应当在编制年度财务会计报告之前，对存货进行一次全面的清查盘点。 存货清查采用实地盘点、账实核对的方法。 对于账实不符的存货，应及时查明原因、分清责任，并根据管理权限报经批准处理后，在期末结账前处理完毕。 如果盘盈或盘亏的存货在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务会计报告时，应先按规定的方法进行会计处理，并在会计报表附注中作出说明。 二、存货盘盈与盘亏的会计处理 （一）存货盘盈 存货盘盈，是指存货的实存数量超过账面结存数量的差额。 ●发生盘盈，按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本及时登记入账； ●报经批准处理后，冲减管理费用。 例题见教材【例3-55】 （二）存货盘亏 存货盘亏，是指存货的实存数量少于账面结存数量的差额。 ●发生盘亏，及时转销存货账面成本。盘亏存货涉及增值税的，还应进行相应处理。 ●查明原因，报经批准处理，根据盘亏的原因，分别进行会计处理。 具体会计处理如下 1.属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用； 2.属于收发计量差错和管理不善等造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用； 3.属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。 例题见教材【例3-56】 一、存货成本流转假设 存货流转包括实物流转和成本流转两个方面 按照假定的成本流转方式确定发出存货的成本，就是存货成本流转假设。 企业会计准则规定的发出存货计价方法包括个别计价法、先进先出法、全月一次加权平均法和移动加权平均法。 存货计价方法对企业财务状况和经营成果的主要影响： 存货计价方法对损益计算有直接影响 存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响，包括流动资产总额、所有者权益等项目 存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定的影响 二、发出存货的计价方法 1.先进先出法 先进先出法是以先入库的存货先发出去这一存货实物流转假设为前提，对先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价，据以确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。 优点：可以随时确定发出存货的成本，保证产品成本和销售成本计算的及时性，并且期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行的市场价值。 缺点：有时对同一批发出存货要采用两个或两个以上的单位成本计价，计算繁琐；在物价上涨期间，会高估当期利润和存货价值；在物价下跌期间，会低估当期利润和存货价值。 例题见教材【例3-17】 2.全月一次加权平均法 全月一次加权平均法，是指以月初结存存货数量和本月各批收入存货数量作为权数，计算本月存货的加权平均单位成本，据以确定本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。 加权平均 单位成本 优点：日常核算工作量较小，简便易行，适用于存货收发比较频繁的企业。 缺点：存货计价集中在月末进行，所以平时无法提供发出存货和结存存货的单价及金额，不利于存货的管理。 例题见教材【例3-18】 3.移动平均法 移动平均法亦称移动加权平均法，是指平时每入库一批存货，就以原有存货数量和本批入库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，据以对其后发出存货进行计价的一种方法。 移动加权平 均单位成本 优点：将存货计价和明细账登记分散在平时进行，可随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本，为存货管理及时提供信息。 缺点：每次收入存货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，不适合收发货比较频繁的企业使用。 例题见教材【例3-19】 4.个别计价法 个别计价法，是指本期发出存货和期末结存存货的成本完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。 优点：成本流转与实物流转完全一致 缺点：日常核算非常繁琐，存货实物流转 的操作相当复杂 适用范围：不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货计价，以及品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货计价，如房产、船舶、飞机、重型设备以及珠宝、名画等贵重物品。 例题见教材【例3-20】 三、发出存货的会计处理 （一）生产经营领用的原材料 生产经营领用的原材料