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从典型案例分析刊企业内部控制环境建设的必要性2005-11-02 近年来，我国上市公司频繁发生会计造假事件的同时，美国也相继发生了安然、世通公司等会计丑闻。造成这一现象的原因是多方面的，其中内部控制的基础要素——控制环境的不完善是一个重要因素。本文就控制环境在企业内部控制中的地位与建设进行探讨。一、控制环境的内容及其地位内部控制理论从产生发展到现在，经历了漫长的过程，一般将其分为四个阶段，即内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段和内部控制框架阶段，其中控制环境理论出现在内部控制结构；阶段和内部控制框架阶段，具体内容如下：(一）内部控制结构阶段控制环境的主要内容20世纪80年代以来，由于受到系统论、控制论等的影响，西方一些学者提出了内部控制结构概念。认为内部控制结构包括管理部门设计和运用的，用以合理保证其控制目标得以实现的三类政策和程序，一般将其称为内部控制的“三要素”，它们是控制环境、会计系统和控制政策。其中控制环境是指对企业内部控制的设计和实施产生重大影响的各种环境因素的总称。它反映了企业管理人员、董事、企业所有者对内部控制及内部控制对企业重要性的全面态度。(二)内部控制框架阶段控制环境的主要内容进入20世纪90年代以后，由于受到信息论和高风险行业迅速发展的影响，人们对内部控制的认识也发生了很大的变化。尤其是由美国会计学会、美国审计总署、美国财务经理人协会、美国内部审计师协会和管理会计师协会等赞助成立的专门研究内部控制问题的委员会——COSO委员会(Committee Of Sponsoring Organizations Of The Treadway Com—misson)于1992年提出的报告《内部控制——整体框架》中，指出内部控制是由企业董事会、经理层以及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。同时提出内部控制包括五个要素，即：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。控制环境由控制行为、控制政策和控制措施组成。这些行为、政策和措施反映了企业最高管理当局、董事会和企业所有者对企业内部控制的态度和认识。控制环境具体应包括以下内容认识。控制环境具体应包括以下内容：1．经营管理观念和方式企业管理部门的经营管理观念和方式包括其对待企业经营风险和控制经营风险的方法、对企业财务报表的态度和重视程度以及企业的人力资源政策等。2、组织结构组织结构是企业为了便于管理，实现组织的目标而分成的若干个管理机构和管理层次，它表明了企业内部各部分的排列顺序、联系方式以及各要素之间的相互关系。3．董事会及审计委员会董事会负责批准重大方针政策和业务，对一个企业负有重要的受托管理责任，也是企业内部控制系统的核心，是约束经营者行为的有效机制。董事会监督企业的各种经营活动，而审计委员会则监督企业的会计报表。审计委员会除了协助董事会履行其职责外，还有助于保证董事会与企业外部及内部审计人员之间的直接沟通。4．授权和分配责任的方法如果企业管理当局明确地建立了授权和分配责任的方法体系，就能在很大程度上增强企业的控制意识。一个良好的企业组织应该让企业的各个组成部分及其每个成员都了解自己在企业中的位置、承担的责任以及拥有的权力等。5．管理控制方法管理控制方法是指企业管理当局对整个企业的活动实行监督的方法以及对其他人的授权使用情况直接控制的方法，包括：经营、预算、预测和利润计划等；比较实际业绩与计划目标，并将比较结果通告有关层次管理人员的方法；调查偏离期望值的差异，并及时采取适当的纠正措施；对发展和修改手工会计系统的控制政策等。6．内部审计内部审计是企业自我独立评价的一种方法。内部审计有助于协助企业管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，并可以为企业改进内部控制提供建设性的意见。但是，要求内部审计人员必须独立于被审计部门，并且必须直接向董事会和审计委员会报告。7．人事政策和实务在现代企业中，一个企业的人力资源政策直接影响企业中的每个人的表现和业绩。一个好的人力政策和实务，应该能保证执行企业政策和程序的人员具有胜任能力和正直品性。8．外部影响除了上述企业内部的影响因素外，企业的外部环境因素也影响着企业内部控制政策和程序的实施。如外部的监管机构证监会、财政部及有关部门的政策与措施等。(三)控制环境在企业内部控制中的地位控制环境是内部控制的关键。控制环境确定了一个企业的基调，它影响着整个企业内部所有人员的控制意识，是其他要素的基础；控制环境影响着企业程序运用的一致性以及会计系统和控制程序运用的总体效果。其中，管理当局的态度最为重要，它决定了整个企业的态度和行为。管理当局的控制意识就是企业内部各种条件和环境的组合。如果管理当局强调会计记录的真