建筑业营改增政策解读2016.4分解.ppt

三、纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。上述凭证是指：（一）从分包方取得的2016 年4 月30 日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2016 年6 月30 日前可作为预缴税款的扣除凭证。473（二）从分包方取得的2016 年5 月1 日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。（三）国家税务总局规定的其他凭证。 四、预缴管理要求： 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：（一）《增值税预缴税款表》；（二）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；（三）与分包方签订的分包合同原件及复印件；（四）从分包方取得的发票原件及复印件。 五、凭证要求：纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。 分项目计算： 例如：A 省某建筑企业(一般纳税人)2016 年8 月分别在B 省和C 省提供建筑服务（非简易计税项目），当月分别取得建筑服务收入（含税）1665 万元和2997 万元，分别支付分包款555 万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为55 万元）和777 万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为77 万元），支付不动产租赁费用111 万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为11 万元），购入建筑材料1170 万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为170 万元）。该建筑企业在9 月纳税申报期如何申报缴纳增值税？ 该建筑公司应当在B 省和C 省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：（1）就B 省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税。当期预缴税款=（1665-555）÷（1+11%）×2%= 20 万元（2）就C 省的建筑服务计算并预缴增值税：当期预缴税款=（2997-777）÷（1+11%）×2%= 40 万元（3）分项目预缴后，需要回到机构所在地A 省向主管国税机关申报纳税：当期应纳税额= （ 1665+2997 ） ÷ （ 1+11% ） ×11%-55-77-11-170= 149 万元当期应补税额= 149-20-40=89 万元 A 省某建筑企业(一般纳税人)2016 年8 月分别在B 省和C 省提供建筑服务（均为简易计税项目），当月分别取得建筑服务收入（含税）1665 万元和2997 万元，分别支付分包款555 万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为55 万元）和777 万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为77 万元），支付不动产租赁费用111 万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为11 万元），购入建筑材料1170 万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为170478万元）。该建筑企业在9 月纳税申报期如何申报缴纳增值税？（1）就B 省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税。当期预缴税款=（1665-555）÷（1+3%）×3%= 32.33 万元（2）就C 省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税。当期预缴税款=（2997-777）÷（1+3%）×3%= 64.66 万元（3）分项目预缴后，需要回到机构所在地A 省向主管国税机关申报纳税：当期应纳税额=（1665+2997-555-777）÷（1+3%）×3%= 96.99 万元当期应补税额= 96.99-32.33-64.66=0 万元以上可以看出，如果该纳税人除了这两项建筑服务外不再发生其他增值税应税行为，那么，该纳税人回到机构所在地计算的增值税应纳税额应该为0，即所有的增值税款均已在建筑服务发生地实现了。 六、小规模纳税人发票开具： 小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票小规模纳税人可以向建筑服务发生地主管国税机关申请代开增值税专用发票和增值税普通发票。另外，无论自行开具发票还是有税务机关代开发票，其开票金额均为其提供建筑服务取得的全部价款和价外费用。也就是说，小规模纳税人可以差额征税但全额开票。比如小规模纳税人提供建筑服务取得100 万元收入，发生了分包业务支付了20 万元的分包款。在计算税款时，是按照80 万元计算缴纳增值税，但在向建筑服务接受方开具发票时，是以100万元全额开具发票。考虑到服务接受方按照全额支付价款，480并需要拿到一张全额的增值税发票，因此，对纳税人提供适用简易计税方法的建筑业服务，允许其差额征税但全额开票。 八