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企业内部控制及其信息披露探析 　　中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2014）02-000-03 　　摘 要 企业内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，在企业发展过程中具有举足轻重的作用。特别对于上市公司而言，内部控制不仅关系到上市公司的质量和自身发展，更重要的是关系到广大投资者的利益，关系到资本市场的健康发展。因此，有必要对上市公司内控信息的披露过程中存在的问题进行分析和研究，提出针对性的解决策略。 　　关键词 内部控制 信息披露 制度环境 　　1 内部控制信息披露的含义 　　当前我国对于内部控制信息披露并没有一个准确的概念，仅仅是在内部控制中的信息披露进行了相关的规定，并没有给予明确的定义。 　　在《内部控制基本规定》中，第四十六条规定：企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价的方式、范围、程序和频率，由企业根据经营业务调整、经营环境变化、业务发展状况、实际风险水平等自行确定。国家有关法 　　律另有规定的，从其规定。 　　在《上交所内控指引》中，第三十二条规定：公司董事会应在年度内部控制自我评估报告，并披露会计师事务所对内部控制自我评估报告的核实评价意见。 　　在《深交所内控指引》第六十六条规定：公司应于每个会计年度结束后四个月内将内部控制自我评价报告和注册会计师评价意见报送本所，与公司年度报告同时对外披露。 　　在《内控基本规定》第四十六条规定：企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告。内部控制自我评价的方式、范围、程序和频率，由企业有关法律法规另有规定，从其规定。 　　概括起来，内部控制信息披露就是指，企业中的管理者依据当前的法律法规，把内部控制中有关的信息以一定的方式给予披露。披露的方式有董事会的报告、监事会的报告、以及重要事项等，也可以通过提供内部控制的自评报告和注册会计师的审计报告。在未来的内部控制信息披露中，内部控制的自评报告以及注册会计师的审计报告将成为信息披露的重要组成部分，当前条件比较好的公司可以选择这些方式。 　　2.内部控制信息披露的意义研究 　　内部控制信息披露可以提高企业管理当局内部控制的意识，促进管理当局完善内部控制，同时可以为外部信息使用者提供附加信息。具体意义如下： 　　2.1 内部控制信息披露是披露履行受托责任的一种信号传递 　　在现代企业制度下，所有权和经营权分离，管理当局承担了合理、有效管理与运营委托方所交付的资源的责任，必须保证企业资产的安全、完整，实现资产的保值增值，并以实现企业价值最大化为目标。委托方可以根据管理者的经营业绩做出继续原有契约，还是终止契约的决策。因此，管理当局有职责建立完善并有效执行的内部控制制度，通过内部控制信息披露，可以表明企业的内部控制是否有效。而对企业内部控制制度进行评估并披露评估结果，可以向证券市场投资者传递管理当局履行了受托责任这一信号。 　　通过内部控制信息的披露主要体现在以下几点意义：1、有利于投资者了解公司的经营状况和资信财力，有利于作出合理的决策。2、如果发行公司没有采用内部控制信息披露的方式可能会导致公司发行人散布虚假的信息，或者滥用信息进行市场的操作，欺骗投资者进行转嫁风险，这样证券市场就无法放映证券真正的价值。3、有利于监督企业的经营管理。通过进行内部控制信息披露有利于公司管理的规范和提高公司的社会影响和知名度。 　　2.2 内部控制信息披露可以提高企业财务报告的可靠性 　　良好的内部控制制度能够及时地发现舞弊，从而有效降低财务报告舞弊的负面影响。Hermanson（2000）以问卷调查的方式，考察了美国银行家、机构投资者、个人投资者、证券经纪人、公司董事、公司主管、分析师、注册会计师和内部审计师9类财务报表使用者对内部控制信息的需求，其调查结论为：（1）强烈肯定内部控制对企业管理和减少错弊的作用；（2）认为提供内部控制信息可以促使管理层改进内部控制、加强监督，审计师的验证则可进一步强化这一作用。 　　2.3 内部控制信息披露可以向外部使用者提供增量信息 　　内部控制报告，提供了额外的与决策有用的信息。通过内部控制报告，用户可以一定程度上了解企业管理控制是否有效。如果企业有着良好的控制制度，则企业的经营有序而有效，能够防范经营活动中的风险。反之，如果企业的内部控制混乱，则风险较大，用户在做出投资决策时就必须谨慎，因此，信息的外部使用者在进行决策时，除了根据反映公司财务状况、盈利状况等数量指标外，还较为关注内部控制的有效性和健全性。 　　2.4 披露上市公司内部控制评价报告可以降低代理成本 　　由于管理者行为导致的企业价值下降部分会以分红和其他报酬降低的形式