第2章 合并财务报表[精选].pptVIP

王文杰 第二章 合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定 一、合并财务报表的含义 （一）合并财务报表的概念 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 合并财务报表的特点： 合并会计报表与单独会计报表的区别 反映的对象不同：合并报表反映的会计主体是企业集团，而单独报表反映的主体是个别企业； 编制主体不同：合并报表由企业集团的母公司或控股公司编制，而单独报表由个别企业编制； 编制基础不同：合并报表以当期的个别报表为基础编制，而单独报表以账簿记录为基础编制； 编制方法不同：合并报表采用工作底稿编制，而个别报表根据账簿记录计算填列各报表项目。 （二）合并财务报表与投资的关系 （三）合并财务报表与企业合并种类的关系 吸收合并和新设合并后，只存在单一的会计主体；只有控股合并会产生编制合并会计报表的问题。 （四）合并财务报表的局限性 不做要求 二、合并财务报表的种类 （一）按编制时间及目的不同 1。股权取得日合并报表 2。股权取得日后合并报表 （二）按反映的具体内容不同 1。合并资产负债表 2。合并利润表 3。合并所有者权益变动表 4。合并现金流量表 股权取得日合并报表 同一控制下的企业合并，母公司在合并日编制的合并报表包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。 非同一控制下的企业合并，母公司在购买日只编制合并资产负债表。 三、合并范围的确定 合并范围指可纳入合并财务报表的企业范围。 （一）合并范围的确定原则 母公司 子公司 子公司被母公司控制的前提 决定被投资单位是否纳入合并范围的根本标准 （二）控制的认定 1.投资单位能够“控制”被投资单位的情形 2.投资单位持有被投资单位半数以上的股权但不能控制被投资单位的情形 3.潜在表决权 1.投资单位能够“控制”被投资单位的情形 拥有半数以上表决权。 拥有半数以下表决权的 其他方式 间接拥有比例的确定方法 A企业间接拥有C企业的表决权比例，在确定是否属于控制时采用加法，即间接控制30%，间接加直接控制30%＋25%＝55%。因为A已经控制了B，当然就控制了B对C的30%的股权。 2.虽持有半数以上股权但不能控制被投资单位的情形 被投资方进行清理整顿。 被投资方已宣告破产等。 其他情形。 3.潜在表决权 什么是潜在表决权 谁持有潜在表决权 何时执行或转换潜在表决权 （三）对特殊目的主体的合并 不做要求 第二节 合并财务报表的编制原则与程序 一、合并财务报表的编制原则 二、编制合并财务报表的基础工作 三、合并财务报表的编制步骤 一、合并财务报表的编制原则 （一）以单独报表为基础原则 （二）一体性原则 （三）重要性原则 二、编制合并财务报表的基础工作 1。统一会计政策 2。统一会计期间 3。子公司应向母公司提供相关资料 第三节 股权取得日合并财务报表的编制 一、同一控制下企业合并的股权取得日合并财务报表 二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并财务报表 一、同一控制下企业合并的股权取得日合并财务报表 ∵同一控制下的企业控股合并以后，应该视同被合并方在合并以前就一直在合并范围之内。 ∴在合并时除了要编制合并资产负债表外还要编制合并利润表和合并现金流量表。 （一）合并日合并资产负债表的编制 （二）合并日合并利润表、合并现金流量表的编制 （一）合并资产负债表的编制 编制的基础工作 计量属性的选择 相关会计科目 抵消分录 少数股东权益与少数股东损益 少数股东权益和少数股东损益存在的前提 母公司 小股东 子公司 母公司股权份额 ＋ 少数股东权益 ＝所有者权益 投资收益 ＋ 少数股东损益 ＝净利润 少数股东权益是子公司股东权益中非属于母公司所有的那部分股权。＝子公司的所有者权益×少数股东持股比例。 少数股东损益是子公司当年实现的净损益中少数股东应享有的份额。＝子公司的当年净利润×少数股东持股比例。 子公司的股东权益分为母公司所占的股权份额和少数股东权益两部分。而母公司所占的股权份额是母公司对子公司的投资（长期股权投资）。即同一笔资金，在母公司的报表中列为长期股权投资，在子公司的报表中列为所有者权益的一部分，另一部分正是少数股东权益。将母子公司作为一个整体，这只是内部的事项，并没有发生投资，也没有增加权益。在编