第5章金融资产[精选].pptVIP

* * * * 第五章 金融资产 一、金融工具系列准则 --金融工具确认和计量 （CAS22） --金融资产转移 （CAS23） --套期保值 （CAS24） --金融工具列报 （CAS37） §1 企业投资概述 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同 甲公司 乙公司 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 二、金融工具： 基础金融工具：一切能证明 债权、权益、债务关系的具 有一定格式的合法书面文件 衍生金融工具：在基础金融 工具的基础上派生出的金融 工具，以基础金融工具为交 易对象的金融工具 现金 票据 股票 债券 远期合同 期货合同 期权合同 互换合同 三、金融工具分类 价值衍生/净投资很少或零/未来交割 1、金融资产（financial assets）——金融权利 现金； 持有的其他单位的权益工具； 从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利； 在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利； 2、金融负债（financial liability）——金融义务 向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务； 在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务； 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具； 金融资产和金融负债的分类 其他金融负债 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 金融资产和金融负债 1、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等 2、持有至到期投资 到期日固定 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场 特征 3、贷款和应收款项 回收金额固定或可确定 无活跃市场 特征 商业银行贷出款项 商业银行购入贷款 商业银行所持没有活跃市场债券/票据 一般企业应收账款等 符合以上条件的 4、可供出售金融资产 直接指定的可供出售金融资产 贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 一、帐户设置 金融资产：交易性金融资产；持有至到期投资；应收帐款（应收票据、其他应收款等）；可供出售金融资产 金融负债：交易性金融负债；应付帐款（应付票据、应付债券等） §2 金融工具会计处理 共同帐户（资产和负债共用）： 衍生工具、套期工具、被套期项目 特别帐户： 资本公积——其他资本公积 公允价值变动损益 二、交易性金融资产 1 . 20X6年1月1日, 购入债券：面值100，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2。 借：交易性金融资产（成本） 100 应收利息 3 投资收益 2 贷：银行存款 105 三、持有至到期投资 1 面值 2 利率 3 到期日 四、可供出售金融资产 五、衍生金融工具 在股票、债券、外汇等基本金融工具的基础上派生出的投资和管理风险的合同。 1、衍生金融工具特征 其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、信用等级或类似变量的变动而变动，该变量与合同的任一方不存在特定关系。 不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资 在未来某一日期结算 2、衍生金融工具分类 远期（Forward） 期货（Future） 期权（Option） 互换（Swap） 通常按公允价值确认在资产负债表中 公允价值变动通常记入当期损益 需要获得适当的估价 远期和期货的差异 远期合约可选择性强 指定时间，品种有限 24小时交易，品种较多 期货合约控制违约风险 需要 不需要(但合约价值存在) 远期违约风险大 清算所 对方 /