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对税收检查规范化问题的几点认识 论文摘要本文针对当时税收理论界和社会上人们对税收检查概念等认识不一的现状从理论和实际的结合上对“税收检查概念”的规范化“税收检查主体”的规范化以及“税收检查程序”的规范化等问题进行了分析论述提出了作者独到的见解对于规范税收检查工作具有较强的指定意义且被后来的税收工作新证明正文税收征收管理是税务管理的重要内容税收检查又是税收征收管理的重要组．成部分统一规范的税制需要科学有效的税收征收管理来实现而科学有效的税收征收管理又需要科学有效的税收检查来保证科学有效的税收检查就是规范化的税收检查可见税收检查的规范化问题是税收征管规范化的重要内容实现税收检查规范化对于监督纳税人履行纳税义务和征税人履行征税职责防止税源流失保证税款及时足额人库维护税收法纪减少税收执法的随意性实现科学有效的税收征管推进以法治税都具有重要的现实意义下面我就税收检查规范化问题谈几点粗浅的认识供同行们参考一、“税收检查”概念的规范化问题明确税收检查的概念是理解和掌握税收检查规范化问题的起点马克思主义哲学认为事物的概念应当反映事物的本质属性和社会属性是对事物本质内容的理论抽象因此我们应当从税收检查的表象中去研究其本质属性和社会属性从而给它确定一个科学的概念然而在税收理论界对税收检查的概念表述众说纷坛各抒己见有的同志认为税收检查是“税务机关监督纳税人履行纳税义务的主要方法”有的认为税收检查是“税务机关按照国家税法规定检查和监督纳税人履行纳税义务和税务机关执行税收政策情况的一种手段”有的认为“纳税检查又称税收检查或税务查帐”等等从这些观点和表述可以看出人们对税收检查的本质认识和本质内容缺乏理论抽象和科学概括既不统一也不规范众所周知概念是“反映对象的本质属性的思维形式从对象的许多属性中撇开非本质属性抽出本质属性概括而成”因此作者认为根据税收检查活动的本质的属胜可以给税收检查下一个这样的概念税收检查是对税收经济活动依法进行审查和监督的一种方法税收检查人员通过对征纳税双方的税收资料和财会资料的审查来确定征纳双方的税收经济活动是否合法、合理、真实最后得出结论作出公正的处理和评价并写出书面报告供征纳税双方执行和参考这个概念包括以下含义1、税收检查是一种经济监督的方法经济监督包括财政监督、财务监督、税务监督、银行监督、审计监督等等税收检查属于税务监督的范畴2、税收检查的主体不仅仅是税务机关也可以是税务机关以外的依法享有税收检查权的机关单位（如财政、审计、检察等）还可以是纳税单位和个人（如税收自查）3、税收检查的对象既是纳税人又是征税人；既检查纳税人依法纳税情况又检查税务征收机关依法征税的情况4、税收检查对被查对象的监督是一种间接的监督事后的监督因为它只能是对被查对象进行了的税收经济活动进行审查监督5、税收检查的程序和内容是依法进行的检查机关和检查人员不能随心所欲肆意检查6、税收检查的范围是随着税收检查目的的不同而有所不同通过上述分析可以清晰地知道税收检查与税务检查、税务查帐、纳税检查等不是等同的概念它们之间既有内在联系又有外在呕别税务检查对税收事务管理的检查监督活动它既包括税务工作制度的检查、税收计划的检查、税收工作纪律的检查税收征收管理的检查等等还包括各级政府对税务机关工作的检查和上级税务机关对下级税务机关的检查、税收检查、税务查帐和纳税检查都属于税务检查的范畴税务查帐是对纳税人的涉税帐簿凭证资料等的检查监督活动它通过对纳税人帐务的审查确定其帐务所反映的税收经济活动的合法性、合理性和真实性它是税收检查的组成部分纳税检查是对纳税人是否履行纳税义务情况进行的检查监督活动它既是税收征收管理工作的组成部分又是税收检查工作的重要内容税收检查是对税收经济活动的审查监督活动它既包括对整个税收征收管理活动内容的检查也包括与税收征收管理活动有关的经济活动的检查由此可知税收检查与税务检查、税务查帐和纳税检查等概念的相互关系可以用二、税收检查主体的规范化问题税收检查主体是指依法享有行使税收检查权利的单位和组织税收检查主体分为税收检查权利主体和税收检查义务主体税收检查工作人员代表税收检查主体行使检查权不能称作税收检查主体目前从法学角度看巳经行使税收检查权利的单位和组织有①税务主管机关；②财政机关；③审计机关；④检察机关；⑤各级政府“三大检查’协公室；③纳税人其中①至⑤项为税收检查权利主体第③项为税收检查义务主体（如纳税人自查）在现实税收检查活动中这些税收检查主体之间存在着重复检查交叉检查的现象有的以“提前介入”为由参与了正常的税收检查；有的以职能分离和改革为由重复派人对同一被对象进行多次检查、同时税收检查主体的检查范畴、检查效果都不相同有的只注意查补税款；有的税收检查结论不告知税务机关也不把税款交由税务机关人库；有的只进行检查不作检查结论走走过场而已所有这些造成税收检查主