马冰财政学第8章税收制度剖析.ppt

第八章 税收制度 【教学目的及要求】 通过教学，学生应掌握流转税、所得税及财产税的概念和内容 理解税制的组成 了解我国税制改革的过程 税收制度是指政府规定的各种税收法律、法规和管理办法的总称，是政府税务机构依法向纳税人征税的法律依据、工作准则和制度规程。 理论上，税收制度主要内容包括两个层次： 一是不同的要素构成税种； 二是不同的税种构成税收制度。 因此，税收制度又指按一定税收原则组成的税种体系，核心是主体税种的选择和各税种的合理搭配问题。 前一种税收制度的理解侧重于税收的征收和管理，后一种则侧重于税收产生的经济影响。 两种理解在本质上是相通的，都有一定的理论意义和实践价值。 第一节 税制概论 一、税制的组成和发展 如前所述，税收制度是指税收体系和税收法律制度。 税收体系是国家税制的基本框架， 税收法律制度是保证税收体系正常运转的重要依据。 本章侧重于税收经济影响的分析，故税收制度主要是指税收体系。 （一）税收制度的组成 税收制度的组成，也就是税收体系的结构或税收制度的结构类型。 关于税收体制的组成主要有两种不同的理论主张。 单一税制论 复合税制论 1.单一税制论 单一税制论即指一个国家的税制应是由一个税类或少数几个税种构成的税收体系。 例如，单一的消费税，单一的土地税，单一的财产税以及单一的所得税等。 由于单一税制缺乏足够的弹性，难以满足筹集财政收入或调节经济运行的功能，因此，近代以来并没有哪一个国家真正实行过单一税制。 2.复合税制论 复合税制论是指一个国家的税制应该是由多个税类的多个税种构成的税收体系。 复合税制论认为，虽然在复合税制里各种税存在相互配合、相辅相成的关系，但总存在一个或两个主体税种。 所谓主体税种，就是指复合税制中的某一个或某两个税种起到了筹集财政收入和调节经济运行的主导作用。 通常，主体税种只能是那些课征范围广泛、税源充裕、课征便利的税种。 在复合税制条件下，各税类税种相互配合，相辅相成，共同发挥作用，但主体税种往往具有优先或突出的作用。 从世界各国目前的税收实践看，各国普遍采用的是复合税收体系或复合税制。 复合税制的优点主要在于： ①复合税制的覆盖面较大，税源充足，对政府财政收入的需要较有保证 ②复合税制兼顾了税收的各项原则，促进了社会的公平和经济的发展； ③复合税制的税种较多，互补性大，弹性较大，较适合政府经济调节政策的需要。 复合税制的缺点， 如税种较多且税负分布不均，征收成本较高，管理难度较大等。 虽然世界各国都实行了复合税制，复合税制仍可进一步划分为以下几种具体的类型。 （1）单一主体税种的复合税制，指以某一类税为主体，辅之以其他类税的税制类型。 （2）两种并列主体税种的复合税制，即在多种税中以两类税为主，其他税为辅的复合税制类型。一般以商品流转税与所得税并列作为主体税种。 （3）多种税种并重的复合税制，即由三类或三类以上的税种作为主体税种的复合税制。一般以所得税类、流转税类或财产税类为主体税种。 （二）税收制度的发展 P94 税收制度的发展主要指构成税制的各个税种的演变及其主体税种交替的历史过程。 …… 目前世界各国税制的总体结构可划分为以下三种类型。 1.以流转税为主的税制结构 目前世界上绝大多数发展中国家都以流转税作为第一大税类。在世界主要的130多个国家中有89个国家以流转税作为第一大税种。 2.以所得税为主的税制结构 在世界主要的130多个国家中有39个国家以所得税作为第一大税种。其中大多数是经济发达国家。 3.流转税与所得税并重的税制结构。P95 波兰、巴西等国家是此税制的代表。世界各国都不断地调整本国税收种类、税种比例、税率、征税范围等，从而使税收制度更加适应本国的需要。 为了方便国际间的比较，OECD国家和IMF国家都对各国税种按照大体一致的标准进行了适当的归类。 OECD的年度财政统计手册把成员国征收的税收划分为以下６类： （1）所得税，包括对所得、利润和资本利得的征税； （2）社会保障税，包括对雇主、雇员和自营人员的征税； （3）薪金及人员税 （4）财产税，包括对不动产、财产增值、遗产和赠与的征税； （5）商品与劳务税，包括产品税、销售税、增值税、消费税等，也包括对进出口征收的关税； （6）其他税。 IMF的税种分类方法如下： （1）所得税，包括对所得、利润和资本利得的征税； （2）社会保障税，包括对雇主、雇员和自营人员的征税； （3）薪金及人员税 （4）财产税，包括对不动产、财产增值、遗产和赠与的征税； （5）商品与劳务税，包括产品税、销售税、增值税、消费税等，仅指国内部分； （6）进出口关税； （7）其他税。 OECD国家有哪些？ 经济合作与发展组织 Organization for Economic Co-operation and Develo