浅谈内部控制与会计信息质量.docVIP

浅谈内部控制与会计信息质量 　　中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）11-000-02 　　摘 要 本文对内部控制存在的问题进行了分析，进而提出改进对策，旨在提高会计信息质量。 　　关键词 内部控制 会计信息质量 内部审计 　　一、产生会计信息质量问题的内部控制失效因素及表现形式 　　1.1内部控制制度不完善，执行不到位 　　目前许多企业在内部控制制度体系建立方面并不完善，主要表现在，内部控制制度设计缺乏系统规划，企业管理当局往往容易集中于对货币资金等有形资源的控制制度建立，而忽略从公司层面、业务层面、信息系统总体控制、人员职业道德建设等全局角度制定整体的内控制度。在内控制度的执行方面，有些企业虽然制定了内部控制制度，但执行时不严格，内部控制规定的行为得不到制约和纠正，内部控制未起到应有的效果，同时内控制度并未能随着经营管理特点和所处经营环境及时更新、补充完善。在对内控效果的监控上，也是事后控制多于事前、事中控制。 　　1.2公司治理结构不完善 　　有效的公司治理结构要求在董事会、监事会和经理层之间建立各司其职又相互制约的运行机制。由于我国大部分上市公司是通过国有企业改制上市的，公司股权高度集中于国有独资或控股企业，且不能上市流通，使得少数关键人控制导致的权利过大问题十分严重；其次，董事会自身的功能缺陷，大股东委派的董事控制董事会，审计委员会等内设机构欠缺，外部独立董事缺位等问题造成董事会结构的不健全和公司治理的制衡功能失效。 第三，监事会作用弱化，对监事会功能定位认识上的模糊，导致在实践中难以解决监事会功能虚化的问题，监事会未能充分发挥其监督作用。以上原因，致使管理层负责提供财务报告的真实可靠性，由于缺乏有效的监督，难以得到制度上的监督和约束。 　　1.3内部审计监督不完善 　　内部审计应从第三方角度，客观公正地对企业的经济活动和经济效率和效益进行监督。目前尚没有法律及明确规定保障内部审计的执行，在实际工作中，其职能难以切实发挥。我国的现状显示，企业的内部审计部门往往属于公司行政系统的一部分，由本部门、本单位负责人直接领导，在日常活动中服从管理当局的指挥，这样的体制架构虽然有助于根据公司经营管理的需要进行审计，但同时也造成了评价者（内部审计）与被评价者（管理当局）的角色混同。内部审计的经济利益受制于公司本身，造成内部审计缺乏足够的独立性和权威性，难以发挥应有的监督作用和公正地对公司内部控制的效率和结果作出评价。 　　二、完善内部控制，提高会计信息质量的措施 　　2.1完善内部控制环境 　　完善公司治理结构，使董事会、监事会、经理三者相互制衡。当前，我国企业改制虽然已经进行了相当长的时期，也取得了一定的成绩，但还有相当一部分企业的治理结构不尽合理，许多企业还是由董事长一人兼任总经理，任何决策都是由董事长一人说了算，许多企业没有设立监事会，或虽设有监事会，但未能发挥其应有的作用。所以，要改善内部控制环境，必须完善公司治理结构，改变董事会、监事会不分或既是裁判员又是运动员的状况，在企业内部设立真正意义上的监事会，真正使董事会、监事会和经理三者能相互制衡。 　　2.2加强人力资源培训，提高人员素质 　　企业必须建立统一的人力资源政策，实行科学的聘用、培训、轮岗、考评、晋升、淘汰、薪酬等人事管理制度，确保企业员工具备和保持正直、诚实、公正、廉洁的品质与应有的专业胜任能力。特别应 　　当加强对高级管理人员的教育，使企业领导认识到保证会计信息真实性是企业领导的责任。同时，也应加强会计人员的职业道德和业务素质教育，使之不敢、不愿参与财务会计报告造假。 　　2.3全体员工尤其是管理层应树立内部控制理念 　　内部控制能否有效，关键看企业员工有没有内部控制观念，特别是看管理层是否重视内部控制制度。只有管理层重视内部控制制度，不将自己凌驾于内部控制制度之上，依赖制度、智慧而不是权力来管理企业，并以身作则，带头遵守并维护内部控制制度，全体员工都树立内部控制观念，自觉执行内部控制制度，才能防止包括财务会计报告舞弊在内的舞弊现象的发生。 　　2.4制定适合本单位实际情况的内部控制制度 　　企业应根据财政部公布的《内部会计控制规范―――基本规范》，结合企业自身情况，制定并公布适合本单位实际情况的内部控制制度。首先，企业应当实行严格的职责划分和授权批准控制，使各部门、岗位、员工都能明确自己的职责。在进行职责划分时，不相容职务应严格分离，使其能够相互牵制、监督和制衡，同时，企业还应当明确规定实物接触和保护制度、内部稽核制度等等，以防止和减少差错及舞弊的发生，从而提高会计信息质量。其次，企业应当制定各种作业程序、管理办法和工作目标，订立明确的尽可能量化的控制标准，并定期进行考