会计知识流动及路径依赖研究.docVIP

会计知识流动及路径依赖研究 　　随经济的迅速发展，会计人员已经由过去财务信息的制造者转变成为重要信息服务者（Sundem 1992，Williams 1994），这就要求会计人员需要增强个人的专业知识和技能及修养来满足不断变化的外部环境。尤其对我国来说，会计准则制定思路从规则导向转为原则导向，会计隐性知识的比重将会有较大的上升（李刚，2011），对准则的准确实施需要知识的有效流动作为基本的保证。会计知识总体上归属于技能类知识，以会计人员长期工作学习中的知识积累为基础，结合特定的专业环境和工作，用适当方法进行反复提炼，创造，逐渐形成的特定的知识，具有依附性，体验性，环境性三个显著的特点（廖世龙，2011）。会计知识只有流动和整合，才可以为企业提供高质量的决策支持，从而提升企业的管理水平，最终提高效率，创造更大价值。同时，也可以提升会计人员整体素质和促进会计行业健康发展，增强核心竞争力，帮助我国企业尽快实现国际化。 　　一、会计知识流动及路径依赖性 　　会计知识流动就是将散布在知识载体上的（Carriers，包括有员工，手册，技术报告，软件，组织流程等）会计知识进行转移，交换，应用，创造的过程。会计知识作为专业技能知识，除了满足知识的镶嵌性，累积性，依附性等特点外，还有个重要特性是保密性强。知识管理中最大的困难在于如何通过设计适合的知识流动流程来提高知识流动效率（FOSS，2007），从这个意义上说，会计组织知识不可能仅仅靠个人知识的简单加累，已经有大量学者研究表明组织知识除了具有累积性，还具有路径依赖性（Teece，pisano，1997；Tsoukas and Bladimirou，2001；Kyriakopoulos and de Buyter，2004）。“路径依赖”最早是由Arthur（1985）提出用来描述技术演变过程中报酬递增和自我强化现象的。诺斯（North）把这一概念用到制度经济学中。在他看来，路径依赖类似于 “惯性”，一旦进入某一路径就会对这种路径产生依赖，沿着这条路径可能会进入良性循环的轨道，从而迅速优化；也可能顺着原来错误路径继续下滑，甚至被“锁定”在某种无效率的状态下而导致停滞 （诺斯，1994）。其核心是历史上的小概率事件或者偶然事件可能会主导长期的选择和技术（制度）演化。 　　其一，组织内部的会计知识流动路径依赖。会计知识属于技能类知识，大部分是依靠师傅带徒弟的方式，通过“干中学”来进行知识传递。从认知论来看，组织知识通常是一种组织记忆（walsh，1991），其实质是集体的一种心智流程（Moorman and Miner，1997）。这个流程包括三部分：组织知识存量，组织知识流量和知识存量与知识流量之间的互相作用。（Buyter，2004）组织会计知识同样也属于专业技能性知识，因此组织中会计个人的技能性活动（如会计账务处理技巧），会计流程知识等均是一种程序性记忆（procedural memory）（Moorman and Miner，1997），与交易性记忆不同，组织中的会计知识一旦形成程序，流程和惯例后，通常是难以改变其路径，除非在一些关键时刻（如公司变更业务、公司合并、破产、上市等）。比如：中小企业在发展初期，所制定出的财务制度、流程、会计文化等形成财务记忆或者财务惰性，形成特定的领导风格，伴随企业锁定在这个阶段上，即使有更好的选择可以替代这些财务记忆，个人和组织的财务决策过程和已经建立起来的模式会继续复制原有的过程和模式。难以在组织内部较大程度上改变其流动方向。但是当企业发展壮大准备上市的时候，也许就需要较大幅度的变革其财务制度、财务流程，补充完善相关金融、法律和税务等知识技能。一旦上市成功（关键时刻），组织财务知识又将锁定，形成路径依赖，沿着一条新路径持续下去。 　　其二，组织之间会计知识流动路径依赖。组织会计知识与组织会计知识之间通常是靠个人通过业务关系来进行知识流动。见图1。如：通常情况下，企业会计要和税务、银行等部门有业务联系，假设不考虑其他因素，最新的税务知识，金融知识及相关的政策通常是会计人员在办理业务过程中潜移默化的传递到企业。首先是组织会计人员在业务办理中学习到税务和金融知识，即税务部门和银行部门的隐性知识在外部化业务流程中表述为显性知识，会计人员经过自身的吸收、理解、消化等内部化过程将这些转化为自己的隐性知识，最后在组织内各个部门经过各种搜寻、配置、整合。创造出更复杂的显性知识，就是组织新的会计系统知识。这种业务流程并不是建立在公平交易的基础上，税务和银行部门处于博弈的主动方，在知识流动中处于强势的知识输出方，接受者习惯性的吸收自己所需要的知识，并具有很强的依赖性，由于个体差异产生认知失灵从而可能引发知识基础性风险（Foss，2008），即便如此，所有部门