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工 作 调 研 第118期 河南省国家税务局 2006年9月6日 当前民政福利企业税收管理中存在的问题及建议 平顶山市国家税务局 李艳民 王社伟 我国多年来对民政福利企业实行“先征后返”的税收优惠政策，对促进残疾人就业、缓解政府和社会的压力、保障残疾人利益起到了重要的作用。但随着经济社会的不断发展，我们在加强民政福利企业税收管理中，发现此项税收优惠政策中的不少规定已与当前的经济发展脱节，存在着严重缺陷和滞后，已成为困扰基层税收征管的主要难题之一。笔者结合税收工作实际，就当前民政福利企业税收优惠政策的执行过程中的问题及改革建议谈一点个人看法，供商榷。 一、当前民政福利企业税收优惠政策执行过程中存在的问题 （一）政策法规规定的“缺位”。 1、民政福利企业资格规定的“缺位”。按照《国家税务总局关于民政福利企业征收流转税问题的通知》（国税发（94）155号）所称的民政福利企业是同时具备以下条件：（1）1994年1月1日以前，由民政、街道、乡镇举办福利企业，但不包括外商投资企业。1994年1月1日以后举办的民政福利企业，必须是经省级民政和主管税务机关严格审查批准的；（2）安置“四残”人员占企业生产人员的35%以上（含35%）；（3）有健全的管理制度，并建立了“四表一册”；（4）经民政、税务部门验收合格，并发给《社会福利企业证书》。按照《财政部、税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔1994〕1号）所称的暂免征收所得税的民政福利企业是：（1）民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办社会福利生产单位；（2）安置“四残”人员占生产人员的35%以上；（3）必须符合如下条件①具备国家规定的开办企业条件，…⑥有严格、完善的各项管理制度，并建立了“四表一册”。 上述规定都是从1994年沿用至今，在实际工作中主要存在以下两个方面的问题，亟待改进完善。一是不管是享受流转税还是享受所得税优惠政策，其规定的投资主体民政、街道、乡镇（所得税优惠政策不含乡镇），民政、街道、乡镇均为政府部门，按照现行的规定，不但不能新办企业，已办的企业都要脱钩改制，但随着市场经济改革不断深入和发展，一些民政、街道、乡镇所有的民政福利企业实际已经演变为个人承包或事实上的民营企业，企业实际投资主体和经营性质已发生了根本性改变。二是最初的优惠政策从1994年执行，暂定二年，但随后期限一再延长，几近无期。而针对这一情况，国家在民政福利企业资格方面并未作出新的规定和监管措施，这就容易使民政福利企业成为企业经营者少交税款的“合法”外衣，致使国家减免税款不能真正用于福利企业的再发展和残疾人事业，经营成果基本上流入个人腰包，造成税收优惠政策成本过高，残疾人得到的实惠较少的局面。如2005年XX市XX福利洗煤厂共享受增值税优惠333万元，其中，残疾人职工工资性收入为4.107万元，人均年收入0.4107万元，用于残疾人职工支出数仅占所退税款的0.0123%，另外超过99.987%的退税额被企业主占有。 2、骗取退税资格规定处罚的“缺位”。从1994年到现行政策，国家对民政福利企业只规定了严格资格审查，不符合福利企业条件的不得享受福利企业的税收优惠。因税收优惠悬殊过大，诱发企业弄虚作假，骗取福利企业资格，但对骗取资格或者个别月份达不到条件的如何处罚现行政策没有明确的规定。 3、普通发票管理规定的“缺位”。根据《中华人民共和国刑法》，全国人大常委会有关破坏社会主义市场经济秩序罪的补充规定、决定，最高人民法院、最高人民检察院的有关破坏社会主义市场经济秩序罪的司法解释等对利用增值税专用发票偷、逃税的违法犯罪行为都制定了相当严厉的刑事处罚条款，但对于利用普通发票偷、逃税违法犯罪行为的法律规定却不够严密，管理也欠规范，处罚相对较轻。这种“重专用、轻普通”的发票管理办法，使民政福利企业很容易采取购进货物取得普通发票或不取得发票，虚开、套开发票等手段，进行违法经营，骗取国家税款，而相应风险较小，绝大多数福利企业趋之若骛，税收管理漏洞较大。 （二）政策执行中的“失位”。 1、新办福利企业资格认定的“失位”。新办企业申请办理福利企业资格认定（《社会福利企业证书》）时，提供企业营业执照、税务登记证、“四表一册”等相关资料，由县市民政、税务部门严格审查，逐级上报省级民政、税务部门审批。新办企业没有生产，仅办理各项开业登记手续，在开办时上报办理福利企业资格，其对福利企业的财务核算、“四表一册”、残疾人员残疾证、残疾人员比例等情况的核实也只能是纸上谈兵，势必造成政策执行中的“失位”。 2、残疾人员核实上的“失位”。安置“四残”确定优惠界限，难以操作。一是残疾人员残疾证的发放有残联负责，其残疾的鉴定有医疗部门出具，税务机关对其无法核实；二是企业职工上班有“倒班制”，