第十三章收入和利润范例.ppt

递延所得税资产： ——根据以下项计算的未来期间可收回的所得税金额 资产或负债的可抵扣暂时性差异 结转后期的可抵扣亏损 结转后期的税款抵减 递延所得税负债： ——根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税金额 主要是可抵扣暂时性差异对未来的纳税影响 应纳税暂时性差异对未来的纳税影响 （五）暂时性差异示例 应纳税或可抵扣 可抵扣差异 应纳税差异 应纳税差异 可抵扣差异 应纳税或可抵扣 应纳税差异 可抵扣差异 应纳税或可抵扣 可抵扣差异 权益法核算的股权投资 对联营企业、合营企业的股权投资 ——投资方税率高于被投资方税率时，投资的账面价值大于计税基础。 商誉 合并商誉 ——免税合并的情况下，商誉的账面价值大于计税基础。 产生应纳税暂时性差异 产生应纳税暂时性差异 预计负债 如果税法规定有关支出待实际发生时税前扣除 ——负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异 如果税法规定有关支出在实际发生时也不允许税前扣除 ——负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异 预收款项 如果税法规定预收当期计入应税利润（未来可全额扣除） ——负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异 如果税法规定的确认收入原则与会计一致（未来交税，不可扣） ——负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异 如：保修费用 一个重要话题：永久性差异还存在吗？（1） 暂时性差异、时间性差异、永久性差异辨析 新准则关注的是期末资产或负债账面价值与计税基础之间的差异 ——两者如有差异，必然是暂时性的，随着资产的收回和负债的清偿，该差异必然转回或消除。 永久性差异与时间性差异一样，关注的是期内会计利润与应税利润之间的差异 ——时间性差异也是暂时存在 ——永久性差异永不会转回或消除 结论1：永久性差异与递延所得税无关 一个重要话题：永久性差异还存在吗？（2） 导致永久性差异的情况 某些资产、负债的账面价值等于计税基础，不形成暂时性差异，但与其相关的收入、费用可能会导致永久性差异。 免税的应收国债利息收入 不可税前扣除的应付职工薪酬、应付罚款等 某些收入、费用不涉及资产或负债的初始确认（零账面价值），也不涉及未来可抵扣问题（零计税基础），但导致永久性差异。 收到免税的当期国债利息收入 支付的赞助费、罚款、滞纳金等 本期应计 前期未计 结论2：永久性差异在确定应税利润时要考虑 四、所得税的确认与计量 （一）资产负债表债务法的基本原理 基本要点 当期所得税和递延所得税均按预期税率确定 根据暂时性差异确定递延所得税余额 税率变化时对递延所得税余额进行调整 所得税费用轧算确定 债务法的特点 本期发生的暂时性差异预计对未来的所得税影响金额在资产负债表上作为将来应付税款的债务或预付未来税款的资产 确定以下项目时采用的税率一致 本期发生暂时性差异的纳税影响数 本期转回暂时性差异的纳税影响数 因税率变化而对递延所得税的调整数 ∴ 递延所得税的余额要根据税率的变化而调整 均采用预期税率 应用步骤 根据应税利润和现行税率计算确定应交所得税负债 确定各项资产或负债的计税基础； 确定暂时性差异； 确认由于暂时性差异造成的递延所得税负债（或资产）； 轧算应计入当期所得税费用（或收益）。 （二）资产负债表债务法的应用举例 （三）特殊劳务收入的确认 企业提供的劳务种类繁多，而不同的劳务，其提供方式以及收费方式各具特点。 企业提供的下列劳务，满足收入确认条件的，应按规定的时点确认有关劳务收入： 具体内容详见教材P352 四、让渡资产使用权收入的确认与计量 （一）让渡资产使用权收入的内容 企业的有些交易活动，并不转移资产的所有权，而只让渡资产的使用权，由此取得的收入，为让渡资产使用权收入，主要包括利息收入和使用费收入。 （二）让渡资产使用权收入的确认条件 同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.相关的经济利益很可能流入企业 2.收入的金额能够可靠地计量 （三）让渡资产使用权收入的计量 1.利息收入 资产负债表日，企业应按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。 无论利息如何支付，企业均应分期计算并确认利息收入。 2.使用费收入 使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。使用费的收费时间和收费方法是多种多样的。 五、建造合同收入的确认与计量 （一）建造合同的特征及类型 1.建造合同的概念及特征 建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 特征： （1）先有买主（即客户），后有标的（即资产），建造或生产资产的造价在合同签订时就已经确定。 （2）建造或生产资产的周期比较长，一般要跨越一个会计年度，有的长达数年。 （3）所建造的资产体积大、造价高。 （4）建造合同一般为不可撤销合同。 2.建造合同的类型