CPA审计-第三章绪论.ppt

例.检查甲公司2014年末确认一笔营业收入，该笔销售交易的发货时间为2015年1月5日，则营业收入违反了截止认定。 但如果该笔销售交易未曾发货（不应确认营业收入），则营业收入违反了发生认定。 [例题 多选 考生练习版] A注册会计师在执行X公司2014年度财务报表审计业务过程中发现的以下情况中，表明X公司违反截止认定的有（ ）。 A.X公司将2015年初才满足收入确认条件的销售业务确认为2014年度营业收入 B.X公司将2014年末尚不满足收入确认条件的销售业务确认为2014年度营业收入 C.X公司将2014年末已满足收入确认条件的销售业务确认为2015年度营业收入 D.X公司没有将2014年末已满足收入确认条件的销售业务确认为2014年度营业收入 [例题 单选 真题2010] 对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是（ ）。 A.发生 B.完整性 C.截止 D.分类 5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。 本认定是在符合发生、完整性认定的前提下针对会计科目/账户是否恰当的认定。 (1)错报的性质：入账的会计科目/账户不正确。 (2)代表性错报：将应计入甲科目/账户的交易、事项计入乙科目/账户。 (3)易错易混：没有将应计入甲科目/账户的交易、事项计入甲科目/账户(完整性)、将不应计入乙科目/账户的交易、事项计入乙科目/账户(发生)。 例.甲公司(a)将一笔营业外收入计入营业收入，(b)将一笔其他业务收入计入主营业务收入，都违反分类认定。 其中(a)影响报表,(b)可能不影响报表[取决于主营业务收入是否单独披露]。注册会计师更关心前一种错报。 [例题 单选 考生练习版] A注册会计师审计X公司2014年度财务报表。在下列情况中，(　)表明X公司违反了交易、事项的发生认定。 A.至2014年12月31日，X公司承接的甲公司建筑工程项目的完工百分比为80%，但X公司将合同约定的全部工程价款确认为当期营业收入 B.X公司向乙公司发出商品后，在合同约定的无条件退货期满之前确认了营业收入 C.X公司2014年底向丙公司提交商品并收到货款，但没有确认营业收入 D.X公司2015年初向丁公司提交赊销的商品，但于2014年底确认为营业收入 (二)与期末账户余额相关的认定 此类认定只与资产负债表项目直接相关 其中，存在、完整性、计价和分摊认定分别与交易、事项的发生、完整性、准确性认定相同或相近，权利和义务认定是资产负债表项目独有的。 1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 错报主要表现：不该入账的入了账/该销账的没销账。 （不该记而记） 例：甲公司虚构营业收入时，借记了应收账款、贷记了主营业务收入及应交税费。导致营业收入违反发生认定，应收账款、应交税费违反存在认定（不该记而记） 类似地，销售发生后未结转成本，导致存货违反存在认定，营业成本违反完整性认定（该记未记） 再如[该销账的没销账]，甲公司收到应收账款后不做账务处理，导致应收账款违反了存在认定、货币资金项目违反了完整性认定。 例.甲公司(a)将一笔营业外收入计入营业收入，(b)将一笔其他业务收入计入主营业务收入，都违反分类认定。 其中(a)影响报表,(b)可能不影响报表[取决于主营业务收入是否单独披露]。注册会计师更关心前一种错报。 2.完整性 所有应记录的资产、负债和所有者权益均已记录（未少记） 错报的主要表现：该入账的没入账/不该销账的销了账。 （该记未记） 例如：甲公司采购原材料入库后不做账务处理，导致应付账款、存货同时违反完整性认定。 3.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 本认定常常与发生(存在)、完整性认定如影随形。 例如：甲公司将经营性租赁的设备记入固定资产账户，导致固定资产违反存在认定，同时也违反了权利和义务认定 4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 该定量认定，关注资产负债表账户余额以及应提取的各种“准备”，包括坏账准备、跌价准备、减值准备等。 例如，甲公司A存货成本中没有包含制造费用(注意：不是违反完整性认定)，年末B存货成本高于可变现净值但没有计提跌价准备，都导致存货项目违反计价和分摊认定。确切地说，前一种情形导致“计价”错报，后一种情形导致“分摊”错报[通常无需区分“计价”和“分摊”]。 [例题 单选 真题2010] 对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是(　　)。 A