CPA审计改革-张龙平绪论.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * 关键审计事项表述示例2 ２．金融工具的计价 　　公司对结构性金融工具的投资占金融工具总额的X%。由于这些工具独特的结构和条款，其计价基于公司自行开发的内部模型，而非基于活跃市场上的公开报价，因而其计价具有重大计量不确性。因此，这些金融工具对审计很重要。 * 关键审计事项表述示例3 3.新会计准则的影响 　 IFRS 10（合并财务报表）、IFRS 11（联营协议）、IFRS 12(披露在其他主体中的权益)于2013年1月1日生效。IFRS 10要求集团评价对于所有主体其是否：拥有对被投资方的权力；通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。每一主体复杂的架构、运营和所有权情况需要集团评估和解读大量合同协议的实质。 * 关键审计事项表述示例4 4.设定受益养老金资产和负债的计价 　集团确认20X1年12月31日养老金盈余为XX。用于支持设定受益养老金资产和负债计价的假设是重要的、主观的判断，因为盈余/赤字是波动的，影响集团的可分配储备。管理层获取了精算专家的建议以计算盈余，基于集团对长期趋势和市场状况的预期所作估计导致不确定性。对计算时所用假设的细小改变会对计价产生重大影响，集团实现的实际盈余或赤字可能与资产负债表上所确认的存在重大差异。 * 关键审计事项表述示例5 5. 收入确认 　　销售[XX产品]及售后服务形成的收入和利润，取决于能否恰当地评估各长期售后服务合同与产品销售合同是相互独立还是捆绑在一起，由于商业协议的复杂性，需要逐一作出重要判断。我们认为，收入确认对审计很重要，因为集团可能不当地计量[XX产品]的销售，将长期服务协议和产品销售合同作为一项安排进行处理，而长期服务合同的毛利率要高于产品销售合同的毛利率，通常导致过早确认收入和利润。 * 关键审计事项表述示例6 6.评估持续经营 　　如附注2所述，集团受到多项资本监管要求的约束，这是判断集团持续经营能力的关键决定因素。我们识别出评估集团和[重要组成部分]持续经营能力的最重要假设是[重要组成部分]的预期未来盈利能力，这是决定预测资本状况的关键因素。支持评估的计算过程要求管理层作出高度主观性的判断，还要求调整会计数据以反映[适用的监管框架]规定的监管要求。计算基于对未来业绩的估计，对于评价编制财务报表所采用基础的适用性很重要。我们在评估假设的适当性方面作了大量的审计工作，包括审计团队高级成员的参与。 * 3）关键审计事项在审计报告中的表述（二） 在审计中该事项是如何处理的： 审计师的应对措施 审计程序概览 审计程序的结果 审计师对该事项的看法 * （续）关键审计事项表述示例1 1. 商誉 实施的审计程序包括利用估值专家帮助评价集团使用的假设和方法，特别是与 [XX业务] 预测收入增长和利润率相关的假设和方法。对于减值测试结果最为敏感的假设（即对于商誉可回收金额影响最大），我们关注了集团对这些假设的披露是否适当。 * （续）关键审计事项表述示例2 2. 收入确认 实施的应对与收入确认相关的重大错报风险（被认为是特别风险）的审计程序包括： —在我们的IT专家的协助下，对相关控制进行测试，包括针对下列方面的控制：输入的各个广告活动的条款和报价；将这些条款和报价与广告代理商的总合同进行比较； —基于我们关于该行业的知识和外部市场数据形成的预期，对收入及其确认时间进行详细分析，跟踪偏离的预期。 * （续）关键审计事项表述示例3 3. 处置组成部分 对此，利用了我们的估值、金融工具和税务方面的专家，并把工作重点放在： 通过引用适用的第三方数据，就对价构成要素的公允价值是否适当进行评价； 就管理层对购销合同中嵌入式衍生工具的评估进行评价； 通过评价使用的关键假设，慎重评价[组成部分]公允价值以及将购买价格分配至购买的资产和负债。 我们还对合并资产负债表中相关交易的列报和披露作了评价。 * （续）关键审计事项表述示例4 4. 重组准备和组织结构的改变 在审计中，我们根据《ISA 37-准备、或有负债和或有资产》，对成本和准备确认的适当性和及时性予以了关注。这些确认标准取决于当地的沟通和具体国家劳动力情况。确认标准可以是与工会达成的协议、个人通知或和解协议。组成部分审计组就与各组成部分相关的重组准备的确认和计量实施了详细的审计程序。集团审计组将重组准备的完整性和准确性识别为审计中的特别风险，复核了组成部分审计组实施的程序，与组成部分审计组对确认标准进行了讨论。集团总部的重组准备由集团审计组进行审计。我们确定管理层在确认财务报表中的重组准备时使用的标准和假设是适当的。 * （续