如何防止和发现财务舞弊[精选].ppt

和管理层进行谈话 管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估 管理层对舞弊风险的识别和应对过程 管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况 管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况 办事处内部的讨论 谈话评估风险 谈话评估风险 谈话 其他谈话对象 和内部审计人员谈话（谈话内容） 和内部其他人员谈话 （人员名单） 和外部有关部门谈话了解 询问管理层和其他人 管理层对舞弊风险的评估 管理层识别和应对公司舞弊风险的程序 管理层的“上下”沟通（与治理层、员工的沟通） 对所有事实上的、有嫌疑的或者被指控的舞弊行为的认识 内部审计人员 与复杂交易或 不寻常交易 有关的员工 内部法律顾问 治理层 与合同条款有关的 市场或销售人员 监督检查人员 识别舞弊 总体要求 考虑因素 了解相关的内部控制 对收入确认方面的舞弊风险的考虑 项目组内部的讨论 谈话评估风险 识别舞弊 通常关注以下风险： 收入确认的舞弊风险 需要考虑引起此类风险的收入的类型、交易或认定。 管理层无视控制的风险 管理层有进行舞弊、直接或间接地操纵会计记录以及对财务信息作出虚假报告的独特能力。 对财务信息作出虚假报告通常涉及管理层的无视控制，否则，这些控制是有效的 1、为了业绩考核而粉饰报表 （1）范围：同行业排行榜和厂长经理的管理经营业绩考核 （2）涉及财务指标：利润或扭亏指标的完成情况，投资回报率，产值，销售收入，国有资产保值增值率，资产周转率，销售利润率 2、为了确保职位而粉饰报表 现状：职位的诱惑，经营业绩不佳，掩饰困境 涉及财务指标：利润或减亏指标、收入指标 了解公司财务舞弊的动机（按企业类型分） （一）国有企业财务舞弊的动机 3、为了获取信贷和商业信用而粉饰报表 涉及财务指标：偿债能力指标、获利能力指标。 4、为了减少纳税而粉饰报表 涉及财务指标：流转税、所得税、财产行为税的税基，收入、成本、费用 5、为了推卸责任而粉饰报表 手段：大刀阔斧清理陈年旧账，利用自然灾害或利用高管人员卷入经济案件清洗会计报表 6、为了隐瞒违法行为而粉饰报表 现象：贪污、收受回扣、挪用公款、转移国有资产、非法拆借资金 7、为了政治目的而粉饰报表 目标：荣誉称号、升迁、仕途，企业经营目标与政府的目标挂钩 （二）中国上市公司财务舞弊的动机 1、为了发行股票—符合证监会的相关规定 2、为了配股—前三年净资产收益率6%的生命线 3、为了炒作股票—与证券机构配合，公司出具虚假信息，券商托市 4、为了避免处罚—实现盈利预测、防止停牌或退市 财务舞弊的类型 （一）粉饰经营业绩 1、利润最大化—典型手法：提前确认收入、推迟结转成本、亏损挂账、资产重组、关联交易 2、利润最小化—典型手法：推迟确认收入、提前结转成本、转移价格 3、利润均衡化—典型手法：利用其他应收应付款、待摊费用、递延资产、预提费用等科目调节利润 4、利润清洗，巨额利润冲销—典型手法：将坏账、存货积压、长期投资损失、闲置固定资产、待处理流动资产或固定资产等虚拟资产一次性处理为损失 （二）粉饰财务状况 1、高估资产—典型手法：编造理由进行资产评估、虚构业务交易或利润 2、低估债务—典型手法：设立账外账或将负债隐藏在关联企业 （三）舞弊的动机决定舞弊的类型 业绩考核、获取信贷资金、发行股票和政治目的，一般以利 润最大化、均衡化形式出现； 纳税和推卸责任以利润最小化形式出现 危害性最大的财务舞弊是利润最大化，即虚盈实亏、隐瞒负 债 国内公司财务舞弊的手段 1、虚构会计主体（粉饰主体） 2、上市前的过度剥离——（1）通过对资产负债表剥离减少净资产、提高每股收益；（2）通过对利润表的过度剥离增加利润 3、利用关联交易调节利润——虚构关联购销；不等价转让、置换和出售资产，转移利润；受托经营，旱涝保收；以低息或高息发生资金往来，调节财务费用；以收取或支付管理费用或分摊共同费用调节利润；采取合作投资方式，夸大利润。 4、利用资产重组调节利润——通过企业购并调整利润；通过债务重组，获取重组收益。 5、通过地方政府援助操纵利润—税收优惠；财政补贴；利息减免；资产优惠。 6、选用不当的会计政策调节利润—存货计价方法不当；股权投资方法不当；折旧计提方法不当；收入确认不当，如提前确认收入、利用应收账款虚构销售收入；费用确认方法不当，如收益性支出资本化，提升当期业绩的潜亏挂账 7、通过会计政策、会计估计变更调节利润——折旧政策变更；存货计价方法变更；坏账损失方法变更；长期股权投资方法变更；减值准备变更；合并政策变更。 8、通过巨额冲销调节利润 9、利用虚拟资产调节利润 10、利用资产评估消除潜亏 11、通过虚构交易或事实调节利润 12、利用其他应收款项和其他应付款项调节利润 方法的具体运用 定量分析法