我国反避税立法的缺陷和完善途径.docVIP

我国反避税立法的缺陷和完善途径 　　【摘 要】虽然我国的反避税立法在逐步健全，2009年1月颁布的特别纳税调整实施办法中，解释和细化了企业所得税法的反避税条款，反避税的可操作性被增强，但总体说来同西方发达国家齐全的反避税法律系统比较，我国的反避税立法在法律的层次、适用的范围、税务行政执行力、纳税人权利的保护、一般反避税的规定上还有不足。可以通过改革个人所得税、提升反避税立法层次、完善一般反避税规定、提高税务行政执法、加大对纳税人的法律援助等方面来完善我国的反避税立法。 　　【关键词】反避税立法；反避税法律缺陷；反避税完善 　　反避税工作是世界各国税务管理机关维护各自国家税收主权和税收利益的主要手段之一，是国家税收征收管理的重要内容，更是企业所得税管理不可缺少的组成部分。随着科技的日益发达，国际之间、地区之间的资本和财产流动消除了在移动方面的障碍，这迅速地促进了作为经济全球化载体的跨国公司的发展。同时，由于世界各国在税收管辖权、所得税制、税收优惠政策和税收征管方面水平参差不齐，加上税法仍存在一定得漏洞和国际避税的存在，客观上为跨国公司实施国际避税提供了便利，这些也使得个人和公司的避税行为不断增多，避税方式亦日趋多样化、隐蔽化。因此，跨国公司的避税问题成为了世界各管关注的焦点问题，都纷纷通过完善各自的立法和提升相关的管理水平来避免本国的税收流失到国外，亦日益用更强劲的方式来切实维护本国的税收权益。 　　一、我国反避税立法概述 　　随着我国加入世界贸易组织，对外开放的水平日益扩大，这也加速了我国融入世界经济一体化的进程，再加上稳定的政治环境、不断完善的法制状况、投资环境和日益提高的政策透明度等良好的因素，使得我国的跨国投资日渐增多，企业投资亦呈现出多样化局面。这也在客观上促使我国历经了一个避税问题从无到有，从少到多的变化发展。相比较发达国家而言，我国在反避税的立法方面起步较晚，上世纪90年代初期出台的《外商独资企业和外国企业所得税法》和《税收征收管理法》，以及2001年对《税收征收管理法》的修订，都局限于对限制转让定价避税方面的规定。随后出台的《关联企业间业务往来税务管理规程》、《关联企业间业务往来税务管理规程修订》和《关联企业间业务往来预约定价实施规则》，也仅仅是完善了转让定价税收管理工作而已。我国第一次从实体法角度对反避税条款进行丰富的规定是于2008年1月1日实施的《中华人民共和国企业所得税法》，它以总结我国转让定价立法和实践为基础，借鉴了国际上关于反避税立法的先进经验，对起初的转让定价和预约定价进行了立法层面上的完善，也成功移植了国际上关于一般反避税规则、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱针对避税调整补税加收利息等适合我国反避税实践的新内容，使得我国较全面的反避税立法首次形成，并为日后我国在打击各种避税行为方面有法可依。然而，本次立法工作并非尽善尽美，《企业所得税法》规定总体而言还比较的概括，原则性较强，对于税务机关执法和企业纳税遵从的程序性规定和操作规范方面缺乏指导。国家税务总局于2009年1月8日颁布的《特别纳税调整实施办法（试行）》，在总结我国转让定价和预约定价管理实践并借鉴国外反避税立法和实践经验的基础上，使得我国反避税相关法律体系有了进一步的完善，反避税工作科学规范的进程得到了强有力的推进，也彰显了我国税务当局对于维护国家税收权益与强化国际税源管理方面的强大信心和决心。 　　二、我国反避税在立法方面的缺陷 　　（一）反避税规定调整的主题范围窄，反避税体系不过健全 　　1. 我国的反避税立法主要是针对企业的避税行为规定的，对个人的避税行为则没有明确的规定。 　　1991年，我国出台了《外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则，并在其中关于关联方交易的有关规定第一次对反避税进行了规定，这是我国首次引入了转让定价税制，并对独立交易原则进行了明确。随后颁布施行的内资企业所得税法、税收征管法等税收法令对反避税的立法进行了逐步的完善，并于2008年首次真正地将内外资企业两税合并后反避税条款写入税法。随之出台的《特别纳税调整实施办法》进一步对该条款加以细化和充实。但因为其发展的形态是紧随企业所得税的改革而日渐发展完善的，故适用范围只局限于对企业避税行为的调整，而并不包含对合伙企业的自然人投资者和个人独资企业在内的个人的调整。 　　依据经济学的原理，当企业或者个人作为理性的“经济人”在面临政府课税时，都会采取一定的手段加以规避。然而，我国现行的个人所得税中并没有对反避税进行规定，相反地，现行的个人所得税因为其所采取的分项定额、分项定率、分项征收的课税方法给个人避税提供了更为便利、更加广阔的空间，从我国目前个人所得税负的承担者主要是工薪阶层就就能充分证明这一点。这说明我国个人所得税在平衡收入方面并没有