第十二章收_入循环的实质性测试.pptVIP

收入循环的实质性测试 实质性测试与控制测试 审计风险模型 审计风险 重大错报风险 销售和收款的实质性测试 主要凭证和会计记录：五账四单三证二表一书一票。 “五账”：应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与 折让明细账、现金日记账、银行存款日记账。 “四单”：顾客订货单、销售单、贷项通知单、顾客月末对账单。 “三证”：发运凭证、转账凭证、收款凭证。 “二表”：商品价目表、坏账审批表 “一书”：汇款通知书 “一票”：销售发票 销售与收款循环中的主要业务活动 制定销售计划 接受顾客订单 编制销售单 批准赊销 按销售单供货 按销售单装运货物 开票 记录销售业务 办理和记录现金、银行存款收入 办理和记录销货退回、销货折扣与折让 注销坏账 直接实施实质性程序的条件： 在确定了关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对被审计单位的控制风险做出评价后，注册会计师应当判断继续实施内部控制测试的成本是否会低于因此而减少对交易、账户余额的实质性测试所需的成本。如果： ①被审计单位的相关内部控制不存在； ②或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循； ③内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性测试的工作量。 则注册会计师不应再继续实施内部控制测试，而应直接实施实质性测试程序。 销货交易的实质性测试 1、主要的实质性测试程序 ①登记入账的销货业务是真实的（发生）； ②已发生的销货业务均已登记入账（完整性）； ③登记入账的销货业务的估价准确；（正确性 计价与分摊） ④登记入账的销货业务分类正确；（分类） ⑤销货业务的记录及时；（截止） ⑥销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总。（分类 正确性 计价与分摊） 2、登记入账的销货业务是真实的。 ①对“存在或发生”这一目标而言，注册会计师通常只在认为内部控制有弱点时（缺乏足够的内控而可能出现舞弊），才实施实质性测试。测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质。 ②三类错误的可能性及测试： A 未曾发货，从账簿到凭证检查，进一步追查存货余额 B 重复入账，检查交易清单的编号 C 虚构发货，检查账簿及销货清单（赊销批准手续，发货批准手续） ③ 追查应收账款明细账中的贷方发生额，检查多报的可能性。 3、已发生的销货业务均已登记入账。 ① 销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产与收入的问题，因此，通常无需对完整性目标进行交易实质性测试。(但当内控不健全时，就有必要进行) ②完整性：由原始凭证追查至明细账（发货凭证→销售发票存根→明细账） 真实性：从明细账追查至原始凭证（明细账→销售发票存根→发运凭证→订货单） 在测试其他目标时，方向一般无关紧要。 4、登记入账的销货业务的计价准确。 销货业务的计价准确包括：按订货数量发货，按发货数量准确地开账单，以及将账单上的数额准确记入会计账簿。对这三个方面，每次审计一般都要做实质性测试，以确保其准确无误。 5、登记入账的销货业务分类正确。 销货分类正确的测试一般可与计价测试一并进行。 6、销货业务记录及时。 在执行估价实质性测试程序的同时，将凭证日期和账簿日期进行比较。 7、销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总。 ①从主营收入明细账追查至应收账款明细账，一般和为实现其他审计目标所作的测试一并进行。 ②将主营业务收入明细账加总，并追查、核对加总数至其总账，应作为单独的一项测试程序进行。 ③过账、汇总目标的测试包括加总主营业务收入明细账、应收账款明细账和过入总账三项，并从其中之一追查其他两者；如果加总与比较只限于这三者，即属于过账、汇总目标的测试。其他目标，如计价目标等，其测试还要包括凭证之间的相互核对和凭证与相关明细账的核对。 ④由销售发票存根追查核对主营业务收入明细账或应收账款明细账，是计价目标的测试程序，而由主营业务收入明细账分录追查核对应收账款明细账，则是过账、汇总目标的测试程序。 1销售与收款循环的各类业务、帐户、经营职能和相关的凭证记录 2销售与收款循环审计测试程序的安排 C1销售的业务审计目标、关键控制点、控制点测试、业务实质性测试汇总表： D设计和实施帐户（如应收帐款等）余额的分析性测试 应收帐款周转率 应收帐款与总流动资产比率 净销售利润率 坏帐费用与赊销比率 E设计帐户（如应收帐款等）的详细余额测试以实现余额审计目标 E1 应收帐款的加总正确并与主文件和总帐相符 E2 已入帐的应收帐款确实存在 E3 发生的应收帐款均已入帐 E4 应收帐款的记帐金额是正确的 E5 应收帐款的分类是正确的 E6 应收帐款的截止日是正确的 E7 应收帐款是按可变现价值反映的 E8 客户对应收帐款拥有所有权 E9 应