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我国电子商务C2C模式的征税制度研究 　　[摘 要]C2C是电子商务的专业用语，即个人与个人之间的电子商务。随着互联网的普及，我国电子商务C2C模式诸如淘宝、拍拍等网络平台的规模也变得越来越大，而对于C2C如何征税，征多少税仍是我国法律界探讨的一个热点问题。从2008年北京网店新规的出台开始，我国就已经着手了电子商务税收的新探索。对C2C的征税制度进行研究，将有助于我国电子商务税收制度的完善。 　　[关键词]电子商务；C2C；税收 　　2012年1月16日，《第29次中国互联网络发展状况统计报告》显示：截止2011年12月底，中国网民规模突破5亿，互联网普及率较2010年提升4个百分点，可见互联网已经变得越来越普及。2012年3月1日，研究咨询机构IDC（国际数据公司）与阿里巴巴集团研究中心联合发布数据显示：2011年淘宝网和天猫在线购物交易额达到6100.8亿元，比2010年增长了66%。虽然电子商务迅猛发展，但目前国内只有不到20%的网店依法纳税，网购市场税收流失严重，已给国家造成巨大的税收损失。 　　一、电子商务C2C模式征税的必要性和可行性 　　（一）电子商务C2C模式征税的必要性 　　1.税收的本质要求。税收是国家财政收入的主要来源。运用法律手段维护国家税收管理制度，保障税收征管的正常运行，防止税款流失，对于促进经济的发展、国防的巩固、人民生活水平的提高，具有十分重要的意义。[1]虽然我国目前对电子商务C2C模式没有完善的立法，但是从未来C2C发展的趋势看，有必要对其进行税收调节。 　　2.税收的公平要求。公平是法所追求的价值理念之一，税收作为国家依法行使国家权力的一种行为，也应当遵循相应的公平原则。随着近年来电子商务的飞速发展，对电子商务C2C模式市场进行规范化限制是时代所需，而迈出税收征管的第一步更是税收公平的体现。 　　3.规范市场的要求。通过几年的发展，网络交易平台的数量已经非常可观，而浩如烟海的C2C网店出售的良莠不齐的琳琅商品更是让人目不暇接。对C2C网店征税则是一种规范市场的重拳出击的举措。一定程度上还能保护消费者的利益，打击利用C2C赚取不义之财的不法分子，净化网络交易环境。 　　（二）电子商务C2C模式征税的可行性 　　对电子商务C2C模式的征税无论是从税收的本质要求、税收的公平要求和规范市场的要求来说都十分有必要。笔者认为，从我国近年来网购迅猛发展的趋势来看，个人网店的店主缴纳税款的经济基础已经具备，其与实体商店店主无本质差别的性质也让它拥有了纳税主体的资格。经济基础与法律基础的双重具备也使得C2C模式的店主纳税更有可行性。 　　二、我国电子商务C2C模式征税制度现状及原因分析 　　（一）我国电子商务C2C模式征税制度现状 　　在现行税收的法律根据中，我国目前有《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国企业所得税法》以及各单行条例。电子商务C2C模式作为一种新兴产业游离在国家税收范围之外。虽然我国目前没有明确的电子商务C2C立法，但2000年5月，我国税务总局提出：我国制定电子商务的税收政策应遵循以下一些原则：一是以现行税制为基础的原则；二是不单独开征新税的原则；三是保持中性的原则；四是税收政策和税务管理相结合的政策；五是前瞻性原则；六是维护国家税收利益原则。 　　（二）网购税收流失严重的原因 　　首先，电子商务C2C模式税收立法的不完善。随着C2C模式在各个领域的渗透，它作为一种新的网络交易方式将会指示着未来世界贸易的发展方向。然而传统税法固有的滞后性特点很难适应新的时代发展趋势。如C2C模式税收权的管辖问题、电子商务交易发票的法律效力等问题需要更明确的规定。因此C2C模式的立法亟需完善。其次，纳税主体难以认定。由于电子商务C2C模式具有的隐匿性、流动性与无纸化等特点，交易双方很难确认对方身份，主体难以认定，因此传统的税收理论与政策在实际操作中显得捉襟见肘。第三，纳税地点、纳税环节、纳税期限难以认定。电子商务的隐匿性、流动性使得税务机关难以获得买卖双方及其交易实现的地点等信息。无法科学确定纳税地点、纳税环节以及纳税期限，进一步使得税收征收难以管理。[2]可以说，我国目前对电子商务税收的管理仍处于一种失控状态。 　　三、我国电子商务C2C模式税收法律制度的构建 　　（一）完善我国现有税收法律制度 　　时代在不断变化发展，互联网以一种迅猛的姿态在技术上高歌猛进。作为调节国家税收的法律，光是《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国企业所得税法》以及各单行条例的实施远不能适应当代互联网的发展。因此为了促进我国电子商务的健康发展，根据我国电子商务的实际情况，制定出《中华人民共和国电