浅析同一控制下和非同一控制下企业合并的差异.docVIP

浅析同一控制下和非同一控制下企业合并的差异 　　摘要：2006年财政部发布的新企业会计准则中，对企业合并会计处理的基本原则、商誉处理等进行了规范。并将企业合并按照控制对象的不同，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种情形。企业合并在当前的经济发展形势下是一个必然的趋势，从中涉及到合并双方在会计处理方式上有所不同，企业合并在新准则中有了新的变化，本文拟从三个方面进行分析解读两种合并方式下的会计处理方法。 　　关键词：控制 企业合并 权益法 购买法 　　1 合并的类型及各自的特性不同 　　1.1 同一控制下企业合并的主要特性 　　参与合并的企业受同一主体或者相同的多方主体控制的就被称为同一控制下的企业合并，该控制并不是暂时的（一般超过1年）。比如，子公司甲和子公司乙都受母公司M的控制，那么如果子公司甲对子公司乙进行控股合并，就属于同一控制下的企业合并，甲公司需要支付给乙公司的股东即M公司和其他少数股东合并对价，该对价形成了甲公司对乙公司的投资。合并后子公司乙成为子公司甲的子公司，也就是乙公司成为原母公司M的孙公司，合并后多了一个报告主体，即子公司甲也需要编制合并报表。同一控制下的企业合并其实可以理解为企业集团内部的法人治理结构的调整。 　　①如果是从最终的控制方的角度来观察，也可以说被合并方的净资产并没有发生变化，账面上的价值也没有因此改变。②一般不会以两方议定的价格作为核算基础，因为该类合并常见于关联方之间，很难保证交易作价的公允，如果一定要以此为核算基础的话，可能会适得其反。 　　1.2 非同一控制下的企业合并的主要特性 　　非同一控制下的企业合并是相对于同一控制下的企业合并的，它的企业合并不受同一主体或相同的多个主体控制。 　　两者不同的方面在于企业合并其构成的长期股权投资的处理方式上。一般情况下，企业合并其长期股权投资的初始投资成本在同一控制下的企业是取得的被合并方的净资产账面价值的相应份额，但是在非同一控制下的企业中它是合并成本，即在企业合并的过程中合并方为了进行企业合并所支付的一切费用。 　　①非同一控制下的企业合并成本包括合并中支付的有关对价的公允价值以及合并中发生地直接相关费用。②非同一控制下的企业合并成本高于被购买方的所有价值加起来的话，那两者的差额就是商誉。③非同一控制下的企业合并成本小于被购买方的所有价值加起来的话，那两者的差额计入当期损益。 　　2 会计处理原则不同 　　同一控制下的企业合并，只要不是从少数的几个股东中购买的股权，就应该遵守以下的一些相关原则： 　　①在合并的过程中不能够产生新的资产和负债，所有的被合并方的资产和负债在合并的过程中都已经被确定了，仅限于账面上原有的被确认的资产和负债。 　　②不能因为发生合并就把被合并方原账面上的各项资产和负债的价值改变。 　　如果两方的会计政策不一致的话，应该以合并方的为准，被合并方的资产和负债经合并方的会计政策调整后，应该以调整后的口径纳入合并数据。 　　③资产的处置不包括合并方在合并的过程中所得到的净资产的入账价值和为了进行企业合并所花费的对价之间的差额，而且合并当期利润表也不受这个差额的影响，但所有者权益相关项目会因此而调整。 　　④合并方在编制合并财务报表的时候，如果是同一控制下的控股合并，应该把在合并后形成的报告主体从一开始合并的时候就一体化的保留下来，合并财务报表中应该包括在合并以前合并双方实现的留存收益。 　　合并财务报表中，如果要对所有者权益的内部进行调整，应该以合并方的资本公积为限，按照持股比例计算出在合并日以前被合并方实现的留存收益，然后把其归属到合并方的部分自资本公积转入留存收益。 　　3 会计处理方法不同 　　3.1 同一控制下企业合并的会计核算 　　3.1.1 同一控制下企业合并核算时采用权益结合法。同一控制下的企业合并，在合并的过程中，合并方如果要想取得被合并方的控制权，一定要向被合并方支付一定的费用，这些费用可能包括资产、负债、债券等，所有这些都被称为合并成本，这也是长期股权投资的初始投资成本。无论采取哪种方式支付的，所支付的账面价值都会和长期股权投资的初始投资成本有一定的差额，而这个差额就是资本公积；资本公积可以在很大程度上影响留存收益。如果合并对价是合并方发行的权益性证券，那么股份就是发行股份的面值总额，而这个面值总额也会和长期的股权投资的初始投资成本有一定的差额，这个差额可以有效的控制资本公积；资本公积可以在很大程度上影响留存收益。当期损益应包括合并方在合并时所产生的各项相关费用；发行债券及其债务的初始计量金额应包括企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等；权益性证券溢价收入可以被在发行权益性证券的过程中所产生的各项费用抵减，如果不能冲减的，可以留