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税收筹划  第六章 个人所得税筹划 主讲：尹彦力 1、转换应税所得性质的纳税筹划 我国现行的工资薪金所得适用的是9级超额累进经，最低一级税率为5%，最高一级税率为45%，而劳务报酬所和适用的是20%的比例税率。因此，如果所得的数额不是很高，采用工薪所得的税率计算的数额较低，如果工薪所得较高，其平均税率有可能超过20%，这时，将工资薪金所得转化为劳务报酬所得就是有利的。 但是，这种转换不是任意的，国家税务总局对工资薪金所得和劳务报酬所得有专门的规定。 两者的区别在于：前者存在雇佣与被雇佣的关系，后者则不存在这种关系。 转换应税所得性质进行纳税筹划的图示 案例1：王先生2008年3月份从单位获得工资1600元，同时，他又到另外一家外资公司做兼职工作，合同约定兼职工作期限为1年，每月收入为2400元，合同没有约定王先生和外资公司的关系，外资公司以劳务报酬的形式为王先生 代扣代缴个人所得税。请计算王先生每月应纳税额，并提出纳税筹划方案。 筹划前： 王先生工资薪金应纳税额为0； 外资兼职，算作劳务报酬，应纳税额： （2400－800）×20%＝320（元） 筹划后，修改其与外资公司合同，使二者为雇用关系。由于王先生在两处获得工资所得，因此，他必须自己申报缴纳个人所得税。每月应纳税额为： （2400+1600－2000）×10%－25＝175（元） 节税：320－175＝145（元） 案例2：赵先生2008年4月从单位获得工资51200元，同时，他在另外一家公司做兼职法律顾问，每月获得收入2500元，该公司以工资薪金的形式为赵先生代扣代缴个人所得税，请计算赵先生每月应纳税额，并提出纳税筹划方案。 筹划前：赵先生在两处取得工资薪金所得，应当合并缴纳个人所得税，而且应当自行纳税申报。应纳税额： （51200+25000－2000）×35%－6375＝19595（元） 筹划后：赵先生与做兼职的公司的关系变成劳务关系，这样，该公司就可以按照劳务报酬的方式为赵先生代扣代缴个人所得税。 工资应纳税额： （51200－2000）×30%－3375＝11385（元） 劳务报酬应纳税额： 25000×（1－20%）×20%＝4000（元） 当月共缴纳个人所得税： 11385+4000＝15385（元） 节税：19595－15385＝4210（元） 2、将各种收入形式进行转化以降低税率 我国个人所得税实行分类所得税制，即把个人的各种所得分成11类，分别规定不同的征收方式、税基和税率。因此，相同数量的所得，如果所属的科目不同，则要承担不同的税收负担。这样，纳税人就可以利用不同所得项目税收负担的不同，将某种类型的所得转换成其他类型的所得，以此来降低自己的税收负担。 将各种收入形式进行转化以降低税率的图示 案例3：王先生在业余时间为一家公司提供装潢设计服务，每月获得劳务报酬5000元，为了获得该5000元的劳务报酬，王先生每月需要支付往返车费200元，材料费1000元，在2009年度，王先生需要缴纳个人所得税税额为： 5000×（1－20%） ×20% ×12＝9600（元） 请问可以如何为王先生进行筹划？ 筹划方案：王先生成立一家个人独资企业，专门为该公司提供装潢服务。由于其他条件不变，因此，王先生每月仍需要支付往返车费200元，材料费1000元，为此，王先生可以获得5000元收入。 根据个人独资企业投资者个人所得税计算的原则，王先生2009年度总收入为： 5000×12＝60000（元） 总成本为 （1000+200）×12＝14400（元） 王先生作为投资者，其个人费用可以扣除24000元。 这样，2009年度，该个人独资企业的应纳税所得额为 60000－14400－24000＝21600（元） 应纳所得税额为： 21600×20%－1250＝3070（元） 节税： 9600－3070＝6530（元） 案例4：刘先生创办一家个人独资企业，刘先生的妻子以员工的身份每月领取工资2000元。2009年度，企业总收入为200000元，各项可以扣除的成本、费用、损失为114400元。本案例如何进行纳税筹划？ 筹划前：刘妻不需要交个人所得税； 刘先生2009年度应纳税所得额为： 200000－114400－24000＝61600 应纳所得税额为：