情境三金融资产2[精选].pptVIP

模块五 可供出售金融资产 一、界定与说明 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （一）贷款和应收款项。 （二）持有至到期投资。 （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 主要包括：可供出售的股票投资、债权投资等金融资产。 二、可供出售金融资产的核 1.科目设置 总账科目 二级科目 可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 2.初始投资的计量 初始确认金额 取得时的公允价值 和交易费用之和 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 应收股利 应收利息 持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益 借：应收股利 贷：投资收益 票面利息 利息收入 借或贷：可供出售金融资产—利息调整 差额 三、可供出售金融资产的期末计量 公允价值高于账面余额 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 公允价值低于账面余额 借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 四、可供出售金融资产的处置 处置 损益 取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额 投资收益 将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。 【例题7】甲股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）购进某股票200万股并确认为可供出售金融资产，另支付相关税费12万元，6月15日如数收到宣告发放的现金股利,2007年12月31日该股票公允价值为16.8元，甲公司上述业务的会计处理是：6月10日借：可供出售金融资产——成本 2972【（15-0.2）×200+12】 应收股利 40（0.2×200） 贷：银行存款 30126月15日借：银行存款 40 贷：应收股利 4012月31日借：可供出售金融资产——公允价值变动 400 贷：资本公积——其他资本公积 400 小结：金融资产的初始计量及后续计量图示 类　别 初始计量 ? 后续计量 ? 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 公允价值，交易费用计入当期损益 公允价值，变动计入当期损益 持有至到期投资 公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分 摊余成本 可供出售金融资产 公允价值，变动计入权益 * 背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。 应收票据背书转让 * ——指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算的贴现息后，将余额付给贴现企业的融资行为。 * ① 贴现利息 =票据到期值×贴现率×贴现期 ② 票据到期值 =票据面值+票据利息 ③ 贴现净额 =票据到期值—贴现利息 借：银行存款（贴现净额） 贷：应收票据/ 短期借款 （账面余额） 财务费用（差额，也可能在借方） * [例1]宏达工厂2008年8月12日销售B产品一批给前进工厂，货款20 000元，增值税3 400元，同日收到一张期限为90天，票面利率为5%，面值为23 400元的银行承兑汇票，作出下述情况下的会计分录。 （1）8月12日收到银行承兑汇票时； （2）9月13日到银行申请贴现，年贴现率为6% * （1）借：应收票据 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费—应交增值税（销项） 3 400 （2）贴现天数=90－32=58（天） 到期值＝23400+23400×5%÷360×90＝23692.5 贴现息＝23692．5×6%×58/360=229．03贴现净额＝23 692．5－229．03=23 463．47借：银行存款 23 463．47  贷：应收票据 23 400 财务费用 63．47 * 【例】宏达工厂4月25日销售A产品一批给前进工厂，增值税专用发票上注明的产品销售收入10 000元，增值税额为1 700元，同日收到一张期限为三个月、面值为11 700元的不带息商业承兑汇票，作出下述情况下的会计处理。①收到票据时；②票据到期收到款项时；③票据到期未能收到款项时；④企业于同年5月16日向银行贴现，贴现月率为5‰。 * ①借：应收票据 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费—应交增值税（销项） 1700 ②借：银行存款 11 700