(13中级会计042第九章金融资产6.docVIP

第二节 金融资产的计量 七、可供出售金融资产的会计处理 【教材例9-7】20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%（假设全年按照360天计算），于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供出售金融资产。 其他资料如下： （1）20×9年12月31日，A公司债券的公允价值为1 200 000元（不含利息）。 （2）2×10年12月31日，A公司债券的公允价值为1 300 000元（不含利息）。 （3）2×11年12月31日，A公司债券的公允价值为1 250 000元（不含利息）。 （4）2×12年12月31日，A公司债券的公允价值为1 200 000元（不含利息）。 （5）2×13年1月20日，通过上海证券交易所出售了A公司债券12 500份，取得价款1 260 000元。 假定不考虑所得税、减值损失等因素。 计算该债券的实际利率r： 59 000×（1+r）-1+59 000×（1+r）-2+59 000×（1+r）-3+59 000×（1+r）-4+（59 000+ 1 250 000）×（1+r）-5=1 000 000采用插值法，计算得出r=10%。 *尾数调整1 260 000+0-1 190 281=69 719（元） **尾数调整1 250 000+59 000-1 190 281=118 719（元） ***尾数调整1 260 000-1 260 000-9 719=-9 719（元） 根据表9-3中的数据，甲公司的有关账务处理如下： （1）20×9年1月1日，购入A公司债券 借：可供出售金融资产——A公司债券——成本 1 250 000 贷：银行存款 1 000 000 可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 250 000 （2）20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息 借：应收利息——A公司 59 000 可供出售金融资产——A公司债券——利息调整41 000 贷：投资收益——A公司债券 100 000 借：银行存款 59 000 贷：应收利息——A公司 59 000 借：可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 159 000 贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 159 000 （3）2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息 借：应收利息——A公司 59 000 可供出售金融资产——A公司债券——利息调整45 100 贷：投资收益——A公司债券 10 4100 借：银行存款 59 000 贷：应收利息——A公司 59 000 借：可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 54 900 贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 54 900 （4）2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息 借：应收利息——A公司 59 000 可供出售金融资产——A公司债券——利息调整49 610 贷：投资收益——A公司债券 108 610 借：银行存款 59 000 贷：应收利息——A公司 59 000 借：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 99 610 贷：可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 99 610 （5）2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息 借：应收利息——A公司 59 000 可供出售金融资产——A公司债券——利息调整54 571 贷：投