(IFRS的未来和IASB的路.docVIP

从IASB和FASB金融工具准则分歧与求同之路透视IFRS的趋同趋势 【摘要】金融工具准则项目是国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会联合项目中的重点项目。两个理事会走了两条不同的道路,迄今为止,仍然在几个关键问题上未达成共识,这些重大差异,一度使得国际财务报告准则能否趋同陷入谜团,近期FASB决定改变原来要求所有贷款都采用公允价值计量的决定,并提出了趋同认可模式的设想,使得国际财务报告准则的趋同“柳暗花明又一村”,国际财务报告准则趋同的可能模式也初见雏形。本文通过对IASB和FASB金融工具准则的最新进展的汇总以及对两个理事会的分歧和求同之路的回顾,来分析国际财务报告准则的趋同趋势,并建议企业参与准则制定过程以应对可能的挑战。 【关键词】 金融工具准则 国际会计准则趋同 趋同模式 二十国集团(G20)首脑会议要求在2011年6月(已经推迟到2011年底)实现建立全球统一的高质量会计准则的目标。国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)为此付出大量的努力,其中金融工具准则是倍受关注的重点项目。虽然金融工具准则是IASB和FASB的联合项目,但是在金融工具准则修订的过程中,IASB与FASB走了两条不同的路,IASB采用的是分阶段逐个击破的策略,FASB采用的是发布单独的综合准则实现根本变革的策略。迄今为止,两个委员会仍然在几个关键问题上未达成共识。IASB与FASB关于金融工具准则上的重大差异曾经一度使国际财务报告准则能否趋同陷入谜团,近期,FASB决定改变原来要求所有贷款都采用公允价值计量的决定,并提出了趋同认可模式的设想,使得国际财务报告准则的趋同“柳暗花明又一村”,国际财务报告准则趋同的可能模式也初见雏形。本文通过对IASB和FASB金融工具准则的最新进展的汇总以及对两个理事会的分歧和求同之路的回顾,来分析国际财务报告准则的趋同趋势,并建议企业参与准则制定过程以应对可能的挑战。 一．IASB和FASB金融工具准则的最新进展 (一)IASB的金融工具准则制定的最新进展 IASB的金融工具准则采用的是分阶段逐个击破的策略，对每个阶段采取单独的应循程序并制定相应的时间表，该项目波折不断，内容频繁变动，其近期的修订可以汇总概括为以下三类。 1. 已发布的准则 （1）金融资产的分类和计量 2009年11月，IASB发布了《国际财务报告准则第九号——金融工具：分类和计量》（IFRS 9），其中仅涉及金融资产的分类和计量,并替代了原来IAS 39的同等规定。IFRS 9将金融资产的四分类改为两分类:以摊余成本计量和以公允价值计量且其变动计入损益,同时提供了一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的选择权。在确定金融资产以摊余成本还是以公允价值计量时要求考虑两项标准:业务模式的目标是为了收取合同现金流量（而并非出售该金融资产以实现公允价值变动产生的利得）和现金流量具有贷款特征（特定日期产生仅支付本金以及按未付本金计算的利息的现金流量）。因此,符合判断标准的贷款、应收款和债券投资通常将按摊余成本计量,除非为了减少会计不匹配而在开始时即指定为以公允价值计量且其变动计入损益。所有的权益性投资、衍生资产、混合工具和为交易而持有的资产均应以公允价值计量。 （2）金融负债的分类和计量 为了加快完成IFRS 9的第一阶段的工作,IASB将金融负债与金融资产的分类和计量分拆进行,该项目已经于2010年10月28日完成,并添加到IFRS 9中以包含金融负债分类和计量的要求。在修订金融负债的分类和计量过程中,绝大多数反馈意见都认为IAS 39中的金融负债部分执行情况很好,仅需要针对自身信用风险带来的信用质量恶化出现利得,信用质量提高却出现损失的反直觉现象进行有限修订。因此,修订保留了IAS 39关于金融负债分类与计量的规定,修改范围仅限于在公允价值选择权下,主体指定以公允价值计量的金融负债,不包括准则要求以公允价值计量的金融负债,如为交易目的持有的衍生工具和负债。自身信用风险所引发的价值变动直接计入其他综合收益,相关金融负债偿付、结算或终止确认时,已计入其他综合收益的自身信用风险公允价值变动不得转回到损益中。此外,IFRS 9删除了IAS 39中无标价权益工具及相关衍生资产的公允价值不能可靠确定时可按成本计量的豁免,所有的衍生负债必须以公允价值计量。 （3）终止确认的披露 为了解决金融机构对已在资产负债表中终止确认的金融资产继续涉入问题,IASB发布了终止确认征求意见稿,提出推荐采用的新模型和另一个备选模型,两个模型均以对被转让资产的控制是否已经转移的评估为基础。但是反馈意见大多不支持征求意见稿提出的模型,而支持替代模型,而且,该征求意见稿与FASB发布的终止确认指引的修订稿差别巨大。所以,IASB决