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中级财务会计(投资第一节?交易性金融资产一、概述1、概念交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，为利用闲置资金，以赚取差价为目的购入股票、债券、基金和权证等，属于企业的流动资产。2、取得方式????1、购入????2、非货币性资产交换????3、债务重组???4、投资者投入二、会计核算（一）设置账户????1、总账：交易性金融资产?????2、明细账：交易性金融资产?—成本????????? 交易性金融资产?—公允价值变动（二）具体核算1、交易性金融资产的取得??P41例2-11???借：交易性金融资产—成本（取得时的公允价值）?????应收股利or应付利息（取得资产时支付价款中包含了已宣告但未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息）?????投资收益（取得时的相关交易费用）??????贷：其他货币资金—存出投资款or银行存款等例1：2008年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所买入A上市公司股票100万股，并将其划为交易性金融资产，该笔股票投资在购买日的股价为每股10元，A公司已于1月15日宣告每股分红0.5元现金股利,股利尚未支付,甲另支付相关交易费用金额为2.5万元.??????—成本 950 应收股利 50 投资收益 2.5 贷：其他货币资金—存出投资款 1002.5 例2：甲公司于2008年1月5日购入A公司一年前发行的五年期，面值为100万元，年利率10%的债券，该债券每年年初付息，到期一次还本，甲公司将其划分为交易性金融资产。实际买入价为112万元（含已到付息期但尚未领取的利息10万元）另支付手续费等相关费用2万元。计算该项金融资产的入账价值，并做出相关分录。2、交易性金融资产持有期间的收益确认??? 贷:投资收益 实际收到时 借:银行存款or其他货币资金-存出投资款 贷:应收股利or应付利息 P42例2-13 （三）交易性金融资产持有期间的期末计价???资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入公允价值变动损益.???1、资产负债表日公允价值＞账面余额????????借：交易性金融资产---公允价值变动???????????贷:公允价值变动损益???2、资产负债表日公允价值＜账面余额?????????借：公允价值变动损益????????????贷:交易性金融资产---公允价值变动??????P42例2-15例3：甲公司于2008年2月20日从证券市场购入A公司股票5万股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4000元。A公司于2008年4月10日按每股0.3元宣告发放现金股利.甲公司于2008年5月20日收到该现金股利并存入银行.至12月31日,该股票的市价为450?000元.甲公司2008年对该项金融资产应确认的投资收益是多少?（四）交易性金融资产持有期间的出售?借:银行存款or其他货币资金-存出投资款?(实际收到的金额)????????????贷:交易性金融资产---成本(账面余额)????? 交易性金融资产---公允价值变动(账面余额)??????投资收益(或借或贷)同时把该投资所产生的公允价值变动损益的余额?转入投资收益??借:公允价值变动损益(该账户余额在贷方时,借方余额则做相反分录)?????????贷:投资收益?P44例2-18例4:2007年5月13日,甲公司从二级市场上购入乙公司发行的股票10万股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1000元.甲公司将持有的乙公司股权划为交易性金融资产,甲公司其他相关资料如下:(1)5月23日,收到乙公司发放的现金股利;(2)5月31日,乙公司股票价格涨到每股14元;(3)6月30日,乙公司股票价格为每股13元;(4)7月15日,将持有的乙公司股票全部售出,每股售价15元.做出甲公司的账务处理.例5:2007年1月1日,ABC公司从二级市场上支付价款102万元(含已到付息期但尚未领取的利息2万元)?购入某公司发行的债券,另发生交易费用1万元.该债券面值100万元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次,ABC公司将其划为交易性金融资产.