(图示法变动成本中的应用.docVIP

浅谈图示法在变动成本法教学中的讲解应用 胡 琳 【摘要】：在管理会计教学中通过简化条件利用图示法可以取得良好教学效果。本文利用图示法简洁明了探讨完全成本法与变动成本法的差异、完全成本法与变动成本法下存货成本的完全成本法full costing），是指在产品成本的上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部制造费用（变动制造费用和固定制造费用）。变动成本法variable costing），是指在产品成本的计算上，只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和，。 图1 完全成本法与变动成本法差异 二、完全成本法与变动成本法下存货成本的。由于两种方法下产品成本的构成内容不同，所以存货成本的构成内容也不同。完全成本法下，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中均包括固定制造费用。变动成本法下不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中只包括变动制造费用，而固定制造费用则作为了期间成本。 图2 销售情况图 如图2所示，Harvey公司第二期有1个存货，按照完全成本法，那么库存产成品的成本为8，包括变动制造费用3和固定制造费用5；按照变动成本法，那么库存产成品的成本为3，固定制造费用5已经作为第二期的期间成本。因此我们很容易得出“变动成本法下期末存货的成本必然小于完全成本法下的期末存货的成本。 图3 存货成本图 第一期： 假设：本期只生产了3个产品。 生产量(3个产品)=销售量（3个产品） 我们无论采用完全成本法还是变动成本法，税前净利均为20*3-9（变动制造费用）-15（固定制造费用）=36 第二期： 假设：本期只生产了3个产品。 生产量（3个产品）销售量（2个产品） ①在完全成本法下，已经销售的产成品成本为8*2=16；期末存货（产成品）成本为8； 总的销售收入为20*2=40，销售毛利为40-16=24，由于没有期间费用，因此税前净利为24； ②在变动成本法下，已经销售的产成品成本为3*2=6；期末存货（产成品）成本为3； 总的销售收入为20*2=40，销售毛利40-6=34，由于固定制造费用5*3=15作为期间费用处理，因此税前净利为34-15=19 根据上述简单计算，我们便很容易看出“当生产量大于销售量的时候，按照完全成本法计算的税前净利大于按变动成本法计算的税前净利”。 第三期： 假设：本期只生产了3个产品。 生产量（3个产品）销售量（4个产品） ①在完全成本法下，已经销售的产成品成本为8*4=32；期末无库存； 总的销售收入为20*4=80，销售毛利80-32=48，由于没有期间费用，因此税前净利为48； ②在变动成本法下，已经销售的产成品成本为4*3=12；期末无存货； 总的销售收入为20*4=80，销售毛利80-12=68，由于固定制造费用5*3=15作为期间费用处理，因此税前净利为68-15=53 根据上述简单计算，我们便很容易看出“当生产量小于销售量的时候，按照完全成本法计算的税前净利小于按变动成本法计算的税前净利”。 当然，我们通过简单计算我们还可以看出： 在完全成本法下，Harvey公司的三期税前净利总和为36+24+48=108; 在变动成本法下，Harvey公司的三期税前净利总和为36+19+53=108； 所以，从一定时期来看,如果产销总体上平衡,那么两种方法计算出的各期总的税前净利是无差异的若期末存货吸收的固定制造费用等于期初存货释放的固定制造费用,则税前净利差额为零 图4 销售情况图 图5 存货成本图 ①在完全成本法下： 第二期已经销售的产成品成本为8*2=16，期末存货（产成品）成本为8*3=24； 总的销售收入为20*2=40，销售毛利40-16=24，由于没有期间费用，因此税前净利为24； 第三期已经销售的产成品成本为8*4=32，期末无存货； 总的销售收入为20*4=80，销售毛利80-32=48，由于没有期间费用，因此税前净利为48； 综合第二期与第三期的数据，Harvey公司利用完全成本法计算的税前净利为72； ②在变动成本法下： 第二期已经销售的产成品成本为3*2=6，期末存货（产成品）成本为3*3=9； 总的销售收入为20*2=40，销售毛利40-6=34，由于固定制造费用5*5=25作为期间费用处理，因此税前净利为34-25=9； 第三期已经销售的产成品成本为3*4=12，期末无存货； 总的销售收入为20*4=80，销售毛利80-12=68，由于固定制造费用5*3=15作为期间费用处理，因此税前净利为68-15=53； 综合第二期与第三期的数据，Harvey公司利用变动成本法计算的税前净利为62； 利用完全成本法计算的税前净利大于利用变动成本法计算的税前净利，从而我们可以得出结论“若期末存货吸收的固定制造费用大于期初存货释放的固定制造费用