(小企业会计准则14讲.docVIP

第十四条 小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合与本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。 小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。 （一）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。 （二）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。 （三）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。 条文主旨 本条是关于小企业生产成本核算的规定。 条文背景 产品成本是小企业一定时期内为生产一定产品所支出的生产费用。产品成本核算是对生产经营过程中实际发生的各种成本进行计算、归集和分配的过程。产品成本核算合理、准确与否直接关系到小企业的生存和发展，是小企业一项极其重要的会计事项。因此，本准则对此事项的会计处理进行了规范，并相对于企业会计准则进行了适当简化。 条文解读 本条的规定，可以从以下几个方面来理解： 一、生产成本的构成 本准则规定，小企业的生产成本由直接费用和间接费用两部分组成，其中，直接费用包括材料费、人工费，间接费用包括制造费用。 二、生产成本核算的一般程序 小企业产品成本核算工作的核心在于生产成本的归集与分配，包括各要素费用的归集和分配，以及生产成本在完工产品和在产品之间的归集和分配。因此，小企业进行生产成本核算时，一般应遵循下列程序： （一）根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。 （二）确定成本项目。小企业计算产品生产成本，一般应当设置直接材料、燃料和动力、直接人工、制造费用四个成本项目。 （三）设置有关成本明细账。如生产成本明细账、制造费用明细账、产成品和自制半成品明细账等。 （四）收集确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存量以及材料、工时、动力消耗等，并对所有已发生成本进行审核。 （五）归集所发生的全部成本，并按照确定的成本核算对象，采用合理的成本计算方法予以分配，按照成本项目计算各种产品的在产品成本、产成品成本和单位成本。 （六）结转产品销售成本。 三、确定成本核算对象 小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合与本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。 成本核算对象，是指确定归集和分配生产成本的具体对象。成本计算对象的确定，是设立成本明细分类账户，归集和分配生产成本以及正确计算成本的前提。具体的成本核算对象主要应根据企业生产的特点加以确定，同时还应考虑成本管理上的要求。 由于产品工艺、生产方式、成本管理等要求不同；产品项目不等于成本核算对象。一般情况下，对小企业（工业）而言，生产一种或几种产品的，以产品品种为成本核算对象；分批、单件生产的产品，以每批或每件产品为成本核算对象；多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象；产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品，适当合并作为成本核算对象。 成本核算对象确定后，各种会计、技术资料的归集应当与此一致，一般不应中途变更，以免造成成本核算不实、经济责任不清的弊端。成本核算对象的确定，有利于细化项目成本核算和考核成本管理绩效。 四、确定产品成本项目并进行归集 为具体反映计入产品的生产成本的各种用途，还应将其进一步划分若干个项目，即产品生产成本项目，简称“产品成本项目”或“成本项目”。设置成本项目可以反映产品成本的构成情况，满足成本管理的目的和要求，有利于了解企业生产成本的经济用途，便于企业分析和考核产品成本计划的执行情况。 成本项目的设置应根据管理上的要求确定，对小企业（工业）而言，一般可设置“直接材料”、“燃料和动力”、“直接人工”和“制造费用”等成本项目。 （一）直接材料 直接材料，是指小企业在生产产品过程中实际消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、周转材料（包装物、低值易耗品）和材料在使用过程中发生运输、装卸、整理等费用。 对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料，一般分产品领用，根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。对于不能分产品领用的材料，如化工生产中为几种产品共同耗用的材料，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的“直接材料”成本项目。 （二）燃料和动力 燃料和动力，是指小企业直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。其归集的方法同直接材料。 （三）直接人工 直接人工，是指小企业在生产产品过程中直接从事产品生产工人的职工薪酬。直接人工和间接人工的划分依据通常是生产工人是否与所生产的产品直接相关（即可否直接确定其服务的产品对象）。 直接人工的归集，必须有一定的原始记录作为依据，计时工资以考勤记录中的