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第十一章、行为类税 第一节 印花税 特点：①、行为税。 是对经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。 ②、列举凭证征税(不列举的不征税，但与列举的性质相同的要征税)。 ③、包括涉外企业的单位和个人。 一、纳税义务人：五种 1、立合同人 ①、指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人(两方或以上)，但不包括合同的中介人，如：担保人、证人、鉴定人。 ②、所称具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。(判断) ③、当事人的代理人有代理纳税义务，他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。 2、立据人 3、立账簿人：设立并使用营业账簿的单位和个人。(非营业账簿不征税，e.g.备查账) 4、领受人 5、使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。 二、十三个税目及计税依据 1、购销合同：包括订单。计税依据为购销金额 2、加工承揽合同：计税依据为加工或承揽收入。这里的加工或承揽收入额是指合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材料金额之和。(委托加工的“原材料”不贴印花) 3、建设工程勘察设计合同。计税依据为收取的费用 4、建筑安装合同。计税依据为承包金额 5、财产租赁合同。计税依据为租赁金额，不足1元的，按1元贴。强调：个人出租门店、柜台等签定的合同。 6、货物运输合同：计税依据为运输费用，但不包括装卸费用 7、仓储保管合同。计税依据为收取费用 8、借款合同（融资租赁合同也属于借款合同）：计税依据为借款本金，不包括利息 9、财产保险合同。计税依据为保费用收入 10、技术合同。计税依据为合同所载金额（注意：一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。） 11、产权转移书据。包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。计税依据为所载金额 12、营业账簿。分为记载资金的账簿和其他账簿。记载资金的账簿，是指反映生产经营单位资本金数额增减变化的账簿（“实收资本”＋“资本公积”）。不包括备查账薄、辅助账 13、权利、许可证照。包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利。土地使用证（就是没有税务登记证）：计税依据为应税凭证件数 三、税率：有两种形式 1、比例税率：五个档次 ①、万分之0.5：借款合同 ②、万分之3：购销合同、建安合同、技术合同。 ③、万分之5：加工承揽、建筑工程勘察设计合同、货运、产权转移书据、营业账簿资金账簿（按实收资本和资本公积的合计金额征税） ④、1‰：财产租赁、财产保险、仓储保管合同（与财产有关，但不转移所有权）、股权转让书据 2、定额税率：权利、许可证照5元／件，营业账簿中的其他账簿5元／件 四、需要注意的几种情况 1、不扣除费用 2、同一凭证，载有两个或以上经济事项而适用不同税目税率，……；如未分别记载金额的，从高计税贴花。 3、按金额比例贴花而未标明金额的，执行①国家牌价、②市场价计算 4、凭证以外币记载的，按凭证书立当日汇率。 5、由于最低面额为1角，1角以上4舍5入。（财产租赁除外），1角以下免纳。 ******印花税的面额：从1角～100元，同人民币，只是没有20元面额的 6、有些合同签订时无法确认计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。 7、应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。不论合同是否兑现或是否按期兑现，都应贴花。 已履行的贴花合同，如所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，就不再办理完税手续。 E.g.500万的合同，实际履行了520万。如果没修订就不用补贴花；如果修订了就要补贴花。500万的合同，实际未履行，不可把贴花再揭下来，抵扣别的贴花。 8、有经营收入的核拨经费单位的营业帐薄，全按5元，如自收自支，应分别帐薄贴花。 分支机构：对于上级核拨的资金的帐薄按核拨数万分之5贴花；其他帐薄按5元贴花。上级不核拨资金的，只就其他帐薄贴花按5元。上级单位的资金帐，应按扣除拨付下属单位的资金数后的余额部分，计算贴花。 9、以货换货签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。 E.g.100万元的电视换100万元的彩管，按200万×万分之3贴花。 10、施工单位将承包项目分包或转包给其他施工单位，应按新的分包合同或转包合同所载金额计