09-销售与收款循环审计程序.pptVIP

业务循环的划分： 各业务循环相互关系图： 第九章 销售与收款循环审计 武汉科技大学管理学院会计系 财务报表审计概述 财务报表审计的目标和范围 财务报表审计主要程序的性质 实质性测试程序的性质 财务报表审计的组织 循环审计法的一般程序 一、财务报表审计的目标和范围 一、财务报表审计的目标和范围 财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。 财务报表审计范围是与财务报表相关的所有事项，包括被审计单位影响和记录其财务状况、经营成果和现金流量的全部经济活动，会计凭证、会计账簿、财务报表等相关会计资料，以及有关计划、预算、经济合同、会议记录等其他相关经济资料。 凡是与被审计单位财务报表相关的，以及影响注册会计师做出职业判断的所有方面，均属于财务报表的审计范围。 二、财务报表审计主要程序的性质 风险评估程序 控制测试程序 实质性测试程序 细节测试 实质性分析程序 销售与收款循环的主要活动与凭证 涉及的主要会计凭证和记录： 顾客订单、销售单、发运凭证、销售发票、贷项通知单、商品价目表、汇款通知书、顾客对账单、转账凭证、坏账审批表、折扣和折让明细账和总账、应收票据备查簿、相关日记账、明细账和总账等。 涉及的主要账户： 损益类账户：如主营业务收入、其他业务收入、其他业务成本、主营业务税金及附加、营业费用等； 资产类账户：如现金、银行存款、应收账款、应收票据、坏账准备、库存商品等； 负债类账户：如预收账款、应交税费（增值税销项税额、消费税、资源税等明细账户）等。 第二节 销售与收款循环的内部控制 了解本循环内部控制的工作 主要业务活动介绍 销售与收款业务处理流程 销售与收款内控流程 相关内部控制要点 销售与收款循环的关键内部控制包括： 职责分工 授权审批 凭证和记录 定期核对账簿及记录 独立复核 1、职责分工 2、授权审批 恰当的授权包括： 3、凭证和记录 4、定期核对账簿及记录 定期核对各相关账户的总账和明细账。 应按月与客户核对应收账款余额。 5、独立复核 第三节 销售与收款循环的控制测试 销售与收款循环控制测试内容 销售与收款循环穿行测试 相关内部控制测试 通过销售与收款循环内部控制的设计和执行测试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位的相应控制风险作出评价，从而确定相关实质性测试的性质、时间和范围。 第四节 销售与收款循环的实质性程序 交易的实质性程序 营业收入的实质性程序 应收账款的实质性程序 营业收入的审计目标（Audit Objectives） 确定销货业务是否真实发生，有无虚构的； 确定营业收入的内容、数额是否合理、正确、完整； 确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 确定营业收入的会计处理是否正确； 确定营业收入的披露是否恰当。 二、主营业务收入的实质性测试（Substantive Tests） 取得或编制主营业务收入明细表，并进行必要的复核。 （一）取得或编制主营业务收入明细表 （二）审查主营业务收入的确认 （三）对主营业务收入进行分析性程序（Analytical Procedures） 将本期与上期实际、本期计划的主营业务收入进行比较； 案例之三：（1） 在蓝田股份公司一案中，中央财经大学的研究员刘姝威，通过对该公司的会计报表分析，发现了三个不正常的财务指标：即流动率只有0.77，速动率只有0.35，而营运资本只有－1.3亿。而这对于一个年销售收入高达18亿、且95％的销售均为现金收入的企业来说，是一个很不正常的现象，于是，初步判断出该公司很可能是一个彻头彻尾的会计造假公司，她通过一篇600字的内参向有关部门报告，最后揭发出一个弥天大谎，该公司确实是一个不折不扣的会计造假公司。 案例之三：（2） 被《财经》杂志揭露的银广夏事件，其最初引起记者怀疑的也是一些财务比率关系。 如该公司1999年主营业务毛利率为42.33％，2000年更是达到64.17％，同属农业行业拥有高新技术背景的隆平高科2000年主营业务毛利率也只有36.03％。事实上，银广夏主要经营中药材的种植加工、葡萄种植酿酒，而中草药种植加工业与葡萄种植酿酒业在当前市场环境下，极少有暴利机会，不管是生产领域还是流通领域，净利润能做到10％就算相当优秀了，如果超过20％就是顶尖高手了。如此离奇的高额毛利率，当然会引起记者们的关注。 再进一步分析银广夏的报表，发现公司利润增长与现金流量之间存在严重脱节。1999年银广夏净利润增长43％，2000年达到277％，与之不相协调的是，经营活动产生的现金净流量1999年不增反而减少16.57％。这导致营业活动收益质量指标（经营活动产生的现金流量/营业利润）持续低下，1999年为－0.048，2000年也仅为0