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第四章 营业税的税收筹划 第四章 营业税的纳税筹划 第一节 营业税概述 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业收入征收的一种税。 一、营业税的特点 按行业设置税目税率 属于价内税 以营业额全额为计税依据 二、营业税纳税义务人和扣缴义务人 纳税义务人：在我国境内提供应税劳务、转 第四章 营业税的纳税筹划 让无形资产或销售不动产的单位和个人。 境内劳务判定的几种情况： （1）提供或者接受应税劳务的单位或个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或出租的不动产在境内 第四章 营业税的纳税筹划 扣缴义务人： 建筑安装业务实行分包或者转包的：总承包人 境外单位或个人：代理人或受让者 委托金融机构发放贷款的：受托发放贷款的金融机构 单位或个人演出，由他人售票的：售票者 三、营业税税目和税率 第四章 营业税的纳税筹划 3％：交通运输业、建筑业、文化体育业、邮电通信业 5％：金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产 5％－20％：娱乐业 营业税税目税率表.doc 第四章 营业税的纳税筹划 四、营业税计税依据和应纳税额的计算 计算公式：应纳税额＝营业额×税率 （一）交通运输业 1.营业额=全部价款+价外费用 2.自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运：全程运费－付给该承运企业的运费 3．从事境内联运业务：全程联运收入－付给其他联运单位的运费 第四章 营业税的纳税筹划 （二）建筑业 1．营业额=工程价款+价外费用 2.总承包人，将工程分包或者转包给他人：工程的全部承包额－付给分包人或者转包人的价款 3．自建行为营业税处理 自建自用的房屋不纳营业税 将自建房屋对外销售，自建行为按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税 第四章 营业税的纳税筹划 建筑业应纳营业税＝组成计税价格×3％ 组成计税价格＝工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－3％） 销售不动产应纳营业税＝销售价格×5％ 例：某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，销售价格7000万元。（当地营业税成本利润率为10％） 【答案】（1）按建筑业交营业税＝组价×3％＝4000×（1+10％）÷（1-3％）×3％ =136.08（万元） （2）按销售不动产交营业税＝售价×5％＝7000×5％＝350（万元） 第四章 营业税的纳税筹划 （3）共纳营业税＝136.08＋350＝486.08（万元） （三）金融保险业 1.一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额 2.转贷业务：以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额 3.金融商品转让业务：以卖出价减去买入价后的余额为营业额 4.保险业务：全部保费收入 第四章 营业税的纳税筹划 实行分保险的：以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额 (四)文化体育业 单位或个人演出，以全部票价收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额 (五)娱乐业 以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费 (六)服务业 第四章 营业税的纳税筹划 1．旅游企业组团在境内旅游：收取的旅游费－替旅游者支付的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用 组团到境外旅游，境外改由其他企业接团：全程旅费－付给该接团企业的旅游费 2．广告代理业：收取的全部价款和价外费用－付给广告发布者的广告发布费 （七）组成计税价格的运用 纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低又无正当理由 组成计税价格＝工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率） 第四章 营业税的纳税筹划 五、税收优惠 （一）营业税的起征点 1．按期纳税：月营业额1000-5000元（原 200－800元） 2．按次纳税：每次（日）营业额100元（原50元） 二、营业税的法定免税项目 1．育养、婚姻介绍、殡葬服务项目 2．医疗服务项目 3．教育服务项目 4．农业服务项目 5．文化活动项目 第四章 营业税的纳税筹划 第二节 服务业方面的税收筹划 一、分解营业额的税收筹划 （一）法律规定 ?只要取得营业收入，就要缴纳营业税，不管其成本、费用的大小，即使没有利润，只要有了营业额，也要依法缴税 （二）筹划思路 为减少营业税，应尽量减少流转环节，或分解营业额 第四章案例.doc案例1 第四章 营业税的纳税筹划 二、租赁业务的营业税筹划 （一）改变业务性质 第四章案例.doc案例2 （二）租赁仓储巧转换 第四章案例.doc案例3 三、利用订价策略 第四章案例.doc4 第三节 娱乐业的税