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评估机构对验资不实具有过错应承担补充赔偿责任 　　丁圣翔 　　[案 件] 　　2004年8月27日、11月25日，原告奉新县建筑工程公司(下称建筑公司)与奉新县林旺记食品有限公司(下称林旺记公司)签订建筑工程施工合同，约定由建筑公司承包建设林旺记公司的车间、厂房等工程，工程总价值为1411140.72元。至2005年4月，建筑公司承建的工程基本完工，但林旺记公司仅支付工程款35万元后，一直未按约支付相应的工程进度款70万元。此后，林旺记公司的股东(包括法定代表人)均下落不明，员工四散离去。建筑公司遂诉至法院，请求判令林旺记公司支付工程款70万元及逾期付款银行利息。诉讼中，建筑公司以武汉正兴会计师事务有限责任公司(下称正兴会计师事务所)在为林旺记公司进行验资评估时所出具的投入实物设备340万元的评估报告不实，存在虚假验资行为为由，申请追加正兴会计师事务所为被告，要求其在验资不实的340万元的合额范围内承担赔偿责任。法院查明：2004年7月18日，郭某、林某(林旺记公司的股东)为申请开办林旺记公司委托正兴会计师事务所为其投资的全自动棉花糖淀粉筛粉机300型1台套对行资产评估。正兴会计师事务所指派本公司评估师在收集了郭某、林某提供的36份购机器的连号、小额发票及广东汾煌食品工业有限公司(下称汾煌公司)出具的一份日期涂改的有货证明后，进行评估工作，作出了武正兴评字[2004]第010A号郭铄根、林树锆投资机器设备评估项目资产评估报告书，评估结论为委托资产评估总值为340万元。在此基础上，正兴会计师事务所做出武正兴验字[2004]011A号验资报告，结论为，委托人以货币资金形式出资为人民币贰拾万元整，于二00四年七月二十二日存入中国农业银行奉新县支行成兴分理处，以实物资产形式出资为人民币壹佰捌拾万元整。2004年7月26日，郭某、林某根据验资报告，注册成立林旺记公司，注册资本为200万元。 　　[裁 判] 　　一审法院认为根据法院调查证实销售给林旺记公司机器设备的企业即潮州市西马机械贸易有限公司无工商登记。且购货的36张发票也不是潮州市国家税务局发售的证据证明，林旺记公司注册时，事实上并无价值340万元的机器设备投入。首先，郭某、林某提出的36张连号、小号发票与常理不符。正兴会计师事务所未对36张连号发票进行认真审查，且对发票系小额、连号这一违反常理作法未引起重视;其次，存货证明中证明日期、设备所有人的姓名有明显涂改，不需使用技术手段即可看出涂改前的证明日期是2004年5月10日，先于购买日期2004年6月8日，也就是说机器购买之前，就已经有放在汾煌公司。正兴会计师事务对于委托人郭某、林某提供的上述具有重大瑕疵的存货证明，也没有进行认真审查。再次，正兴会计师事务所的注册评估评师王某一人所编制的机器设备现场勘查表，未对机器设备品牌、生产厂家、机器编号等重要信息进行了解及记录。据此，正兴会计师事务所的注册评估师在评估过程中明显存在疏忽大意的过错，根据相关法律规定应承担验资不实给利害关系人造成的损失。法院判决林旺记公司支付建筑公司工程款668867.02元，并承担逾期付款银行利息;林旺记公司对确定的债务无力清偿的部分，由正兴会计师事务所在其验资证明不实的180万元范围内承担赔偿责任。 　　二审法院驳回上诉，维持原判。 　　[评 析] 　　一、被告会计师事务所出具虚假的验资报告，是否应承担民事赔偿责任。 　　《中华人民共和国注册会计师法》第二十一条规定：“注册会计师执行审计业务必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。”第四十二条规定：“会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。”最高人民法院法释(1997)10号《关于验资单位对多个案件债权人损失应如何承担责任的批复》规定：“金融机构、会计师事务所为公司出具不实的验资报告或者虚假的资金证明，公司资不抵债的，该验资单位应对公司债务在验资报告不实部分或者虚假资金证明金额以内，承担民事赔偿责任。”最高人民法院法释[1998]13号《关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何承担责任问题的批复》规定：“会计师事务所为企业出具验资证明，属于依据委托合同实施的民事行为。依据《中华人民共和国民法通则》第一百零六条第二款规定，会计师事务所在1994年1月1日之前为企业出具虚假验资证明，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当承担相应的民事赔偿责任。”“会计师事务所与案件的合同当事人虽然没有直接的法律关系，但鉴于其出具虚假验资证明的行为，损害了当事人的合法权益，因此，在民事责任的承担上，应当先由债务人负责清偿，不足部分，再由会计师事务所在其证明金额的范围内承担赔偿责任。”其次，根据上述法律及司法解释的相关规定，将验资单位的责任确定为过错赔偿责任，并且明确了赔偿顺序