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工资及三项经费  1.工资薪金： 条例34条 企业发生的合理的工资薪金，准予在税前扣除。 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或受雇的员工的所有现金形式或非现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 国税函【2009】3 国税函【2009】98（政策衔接） 在实际工作中，应从以下方面来把握： （1）必须是企业发生并实际支付的工资薪金支出。 问题：企业2010年1月发放2009年12月计提的职工工资，这部分跨年度发放的工资是否可在2009年度企业所得税汇算清缴时税前扣除？ （2）工资薪金的标准应该限于合理的范围和幅度。 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费 扣除问题的通知 （国税函〔2009〕3号） “合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。 “工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。 税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：⑴企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；⑵企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；⑶企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；⑷企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；⑸有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。 属于国有性质的企业，其准予税前扣除的工资薪金支出，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 （3）工资薪金的发放对象是在本企业任职或受雇的员工。 但是，企业向职工支付的下列支出应排除在工资薪金范围之外： A、基本养老保险、基本失业保险、基本医疗保险等社会保障缴款； B、劳动保护费； C、职工调动工作的旅费和安家费； D、独生子女补贴； E、住房公积金； F、离退休人员的支出等。 （4）工资薪金的表现形式包括所有现金和非现金形式。 （5）政策衔接 原执行工效挂钩办法的企业，在2008年1月1日以前已按规定提取，但因未实际发放而未在税前扣除的工资储备基金余额，2008年及以后年度实际发放时，可在实际发放年度企业所得税前据实扣除。 （国税函[2009]98） 2.职工福利费 企业发生的职工福利费用支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。（条例40条） 国税函【2009】3： 福利费范围和核算 国税函【2009】98：以前年度节余的处理 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号） 《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容： （一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 （二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 （三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 关于职工福利费核算问题 企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知国税函〔2009〕98号 四、关于以前年度职工福利费余额的处理 根据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。 举例： 某企业职工福利费台账显示，2008年度应付福利费贷方余额为100万元（该余额属于2007年度