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企业内部控制应用指引第9号——销售业务 第一节? 总则 一、销售应用指引的目的及依据 为了引导企业加强对销售与收款业务的内部控制，规范销售与收款行为，防范销售与收款过程中的差错和舞弊，根据《企业内部控制规范——基本规范》以及国家有关法律法规，制定本应用指引。 二、销售应用指引的基本目标 本应用指引所称销售，主要是指企业销售商品并取得货款的行为。企业提供劳务与收款，应当参照本规范进行内部控制。? 企业至少应当关注涉及销售业务的下列风险： （1）销售行为违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。 （2）销售未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。 （3）销售政策和信用政策管理不规范、不科学，可能导致资产损失或资产运营效率低下。 （4）合同协议签订未经正确授权，可能导致资产损失、舞弊和法律诉讼。 （5）应收账款和应收票据管理不善，账龄分析不准确，可能由于未能收回或未能及时收回欠款而导致收入流失和法律诉讼。 三、销售内部控制的关键环节 企业建立并实施销售与收款内部控制制度中，至少应当强化对以下关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施： （1）职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理。 （2）销售政策和信用管理应当科学合理，销售与发货控制流程应当规范严密。 （3）应收账款应当有效管理，及时催收；往来款项应当定期核对，如有差错,及时改正。 （4）销售的确认、计量和报告应当符合国家统一的会计准则制度的规定。 ?  案例背景： 身为国有企业工作人员，利用职务上的便利，骗取国有财产64余万元，面对法院的终审判决，被告人归某不得不低下头，吞下自己“精心隐藏”7年的苦果，等待他的将是15年的牢狱生活。50岁的归某是原上海某技术工程公司轻纺工程部经理。1992年11月，山东某公司向公司求购精疏机一套，但当时公司没有购买此类机械的配额，头脑活络的归某想出一个好办法，利用其他公司的配额到上海纺机总厂订购。随后，归某将本公司的45万余元划入纺机总厂。然而，1993年初，他代表公司到纺机总厂核账时，发现纺机总厂财务出错：把已提走的设备，当作其他公司购买，而他划入的45万余元却变为公司的预付款。于是，一场偷梁换柱的把戏开始上演。 ??? 1993年3月至4月，归某派人到“纺机总厂”以公司的名义购买混条机等价值60余万元的设备。因为有了45万余元的“预付款”，归某仅向“纺机总厂”支付了15万元。随后，他找到了亲戚经营的某纺织器材公司，开出了公司以67万元的价格购得这批设备的发票。而公司不知内情，向大发公司支付了全部购货款，归某从中得利51万元。同年7月至10月期间，归某又以相同手段骗得公司11万余元，占为己有。1993年底，归某终于梦想成真，开办了自己的公司——中岛纺织机械成套设备公司，井担任法定代理人。 2000年上半年，纺机总厂发现45万元被骗，向公安机关报案，归某随后被捕。法院认定归某贪污公款64万余元，构成贪污罪，判处归某有期徒刑15年。 案例点评： 一个普通的轻纺工程部经理，利用手中的职权和相关内部控制的漏洞，竟采用相同的伎俩两次贪污公款共64万多元，这个给企业造成的沉痛教训的案例不能不引起我们的反思，其内部控制究竟出了什么问题，会给犯罪分子以可乘之机。 从轻纺总厂角度看，其内控存在问题的问题也不容忽视：首先，从职务分离来看。对于轻纺总厂来说，这是一笔销货业务。收款、发货和记录应该分离，使这些职务相互查验和监督，以防止因一人操纵关键职务而发生错误和舞弊。但是，由于销售部门、收款部门和会计部门协调不力，将公司的购货款记成了预付款项。 ??? 另外，轻纺总厂销货业务的执行制度存在问题。企业仓储部门的基本职责是，只有得到一定的授权才能发货。这一授权是取得由销售部门编制和其负责人签字认可的发货通知单来获得的。实际发货的品种和数量应记录在有关账册和发货通知单各副联上，并将其中一联交会计部门做账。在整个发货业务中，发货执行者的行为必须受到其他独立职员(通常是门卫)的监督； 最后，从发货通知单的编制和证实制度来看，轻纺总厂在这方面也存在漏洞。发货通知单的作用首先是将各种不同的客户订单内容，如货物的货号、数量、价格等以完整和规范化的格式反映出来，同时，还能使销售过程中所需的各种授权和批准在发货通知单上能得到证明。发货通知单的另一个作用是使与销售环节有关的各部门在执行发运业务或记录有关账册时有书面依据，并通过各环节的签字来监督每一环节中的业务处理工作。如果轻纺总厂建立了健全的发货通知单的编制和证实制度，并得以真正有效执行，就不可能发生“把已提走的设备，当作其他公司购买，而归某划入的45万余元却变为公司的预付款”这样的事故。如果有完善健全的内控制度并得到执行，轻纺总厂损失的45万元，是