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第二章　金融资产 本章主要关注点 1.金融资产的分类 2.交易性金融资产的会计处理 3.持有至到期投资的会计处理 4.贷款和应收款项的会计处理 5.可供出售金融资产的会计处理 6.金融资产的减值 7.金融资产转移 例题讲解 一、单项选择题 【例题】甲公司于2014年1月2日以银行存款自证券市场购入乙公司发行的股票120万股，每股5.9元，另支付相关交易费用2万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2014年4月15日收到乙公司2014年4月5日宣告发放的现金股利20万元，2014年4月30日该股票收盘价格为每股5元，2014年7月5日甲公司以每股5.5元的价格将股票全部出售。甲公司从购入到出售该交易性金融资产的累计投资收益为（　　）万元。 A.54 B.-42 C.-30 D.66 【答案】C 【解析】甲公司从购入到出售该交易性金融资产的累计投资收益=-2+20+120×（5.5-5.9）=-30（万元）；或=现金流入-现金流出=（120×5.5+20）-（120×5.9+2）=-30（万元）。 【例题】2014年11月1日，甲公司将2011年1月1日购入的乙公司于2010年1月1日发行的面值为500 000元、期限为5年、票面年利率为5%、每年12月31日付息的债券的20%对外出售。实际收到价款105 300元。由于该债券距离到期日只有两个月，剩余的乙公司债券仍作为持有至到期投资核算，并一直持有至到期。出售前，乙公司债券账面摊余成本为496 800元，其中，成本500 000元，利息调整（贷方余额）3 200元。2014年12月31日，甲公司因持有剩余的持有至到期投资应确认投资收益（　　）元。 A.17 440 B.18 560 C.22 440 D.22 560 【答案】D 【解析】2014年12月31日持有至到期投资到期，2014年11月1日剩余80%投资的面值金额=500 000×80%=400 000（元），利息调整金额=3 200×80%=2 560（元），至2014年12月31日利息调整贷方金额应全额摊销，摊销时在借方。2014年12月31日因持有剩余的持有至到期投资应确认投资收益的金额=400 000×5%+2 560=22 560（元）。 【例题】甲公司于2012年7月1日以每股25元的价格购入华山公司发行的股票100万股，并划分为可供出售金融资产。2012年12月31日，该股票的市场价格为每股27.5元。2013年12月31日，该股票的市场价格为每股23.75元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。2014年12月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的，假定不考虑其他因素，则2014年12月31日，甲公司应作的会计处理为（　　）。 A.借记“资产减值损失”科目250万元 B.借记“公允价值变动损益”科目125万元 C.借记“资本公积——其他资本公积”科目250万元 D.借记“资本公积——其他资本公积”科目125万元 【答案】D 【解析】因预计该股票的价格下跌是暂时的，所以不计提减值损失，做公允价值暂时性变动的处理即可，应借记“资本公积——其他资本公积”科目的金额=（23.75-22.5）×100=125（万元）。 【例题】2014年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2 200万元，账面价值为3 500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1 500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（　　）万元。 A.700 B.1 300 C.1 500 D.2 800 【答案】D 【解析】可供出售金融资产发生减值时要将原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，予以转出计入当期损益。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=（3 500-2 200）+1 500=2 800（万元）。 【例题】2014年11月5日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售价款为150万元，增值税税额为25.5万元，款项尚未收到。2014年12月31日对该应收账款计提坏账准备10万元。2015年2月甲公司将该应收账款出售给银行，售价为100万元。甲公司根据以往经验，预计该应收账款的商品将发生部分销售退回，估计退回部分的货款为50万元，增值税销项税额为8.5万元，实际发生的销售退回由甲公司负担。假定银行对该应收债权不具有追索权，那么，甲公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（　　）万元。 A.7 B.95.5 C.50 D.17 【答案】A 【解析】应确认的营业外支出金额=［（150+25.5）-10］-（50+