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第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产 第一节 交易性金融资产 一、金融资产概述 （一）金融资产概述 1、金融资产概念：是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 其最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或 远期的货币收入流量。主要包括：货币黄金和特别提款权、通货和存款、股票以外的证券（包括衍生金融工具）、贷款、股票和其他权益、保险专门准备金、其他应收应付款等。 2、金融资产分类： （1）按持有目的和内容分：①交易性金融资产、②持有至到期投资、③贷款和应收款项、④可供出售金融资产四类。 （2）按其在会计上的计量方法分： ①以公允价值计量的金融资产，它又包括： a.以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产 又分为：交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 b.以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产 主要是指可供出售金融资产。 ②以摊余成本（或成本）计量的金融资产 （二）交易性金融资产概述 1、交易性金融资产：是指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。（以进行交易赚取差价为目的而持有） 2、交易性金融资产基本特征： ⑴持有目的主要是为了近期出售 ⑵活跃市场上有公开报价 ⑶公允价值能够持续可靠获得 3、资产负债表项目列示：“交易性金融资产”项目 二、交易性金融资产的购入 1、科目设置：“交易性金融资产”科目。分别设置“成本”和“公允价值变动”明细科目。 2、入账价值：购买价（公允价） 交易费的处理：①资本化-计入成本 ②费用化-计入“投资收益”。 因为交易费相对较少，所以我国将其费用化-计入“投资收益”科目借方。 *取得交易性金融资产时： 借：交易性金融资产——成本（公允价） 投资收益（支付的交易费用） 贷：银行存款 （实际支付的价款） 或其他货币资金等 *若取得时含有已经宣告发放的股利，或已经实现的利息，但对方出售时还未收到，则购入方应作分录： 借：交易性金融资产——成本（公允价） 投资收益（支付的交易费用） 应收股利（购买股票时已经含有的股利） 应收利息（购买债券时已经含有的利息） 贷：银行存款 （实际支付的价款） 或其他货币资金等 3、核算举例： 例1、乐华公司1月20日从A股票市场购入W公司准备短期内出售的股票6000股，每股购买价10元，另外支付交易手续费及印花税等460元，款项用已存入证券公司投资款支付。 借：交易性金融资产—W公司股票—成本 60 000 投资收益 460 贷：其他货币资金—存出投资款 60 460 例2、雅格公司2月25日，从A股票市场购入准备短期内出售的K公司债券860 000元。买价中含有已到付息期而尚未领取的利息3000元，支付交易费890元。全部以银行存款支付。 借：交易性金融资产—K公司债券—成本 857 000 应收利息—K公司 3 000 投资收益 890 贷：银行存款 860 890 三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息 *收到原取得时已经含有的股利或利息时： 借：银行存款 贷：应收股利（取得时含的股利） 应收利息（取得时含的利息） *收到持有期间实现的股利或利息时： ①宣告发放股利或计息时作： 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 ②收到股利或利息时： 借：银行存款（等） 贷：应收股利 应收利息 例3、续例题1，W公司3月1日宣告发放每股1元股利，乐华公司的6000股，可得股利6000元，于3月15