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第二章成本核算教学辅导 一、本章内容及重、难点问题 （一）了解成本核算概述 要素费用的汇集和分配 部门费的核算 生产损失的核算 在产品和产成品成本的核算 待分配的辅助生产费用 费用分配率＝—————————————————————————— 辅助生产部门以外各受益单位耗用劳务量之和 某一受益单位应分 该受益单位 配的辅助生产费用＝ 耗用劳务数量×费用分配率 例：假设某企业设有机修和供电两个辅助生产车间、主要为基本生产车间和厂行政管理部门服务。根据辅助生产成本明细账，机修车间本月发生费用为3600元，供电车间本月发生费用为5000元。根据劳务供应和耗用劳务通知单，可整理各车间和部门耗用劳务情况如表2—8。 辅助生产车间劳务供应通知单 2000年5月 受益单位 机修车间劳务(小时) 用电度数(千瓦) 辅助生产车间 机修 80 供电 5000 基本生产车间一般耗用 16000 500 企业管理部门耗用 4000 140 合计 25000 720 根据上述资料，采用直接分配法的辅助生产费用分配表如表 辅助生产费用分配表 项目 待分配费用 劳务供应量 分配率 分配金额 基本生产车间 企业管理部门 机修车间 3600 640 5．625 500 2812．5 140 787．5 供电车间 5000 20000 0．25 16000 4000 4000 1000 合计 8600 6812．5 1787．5 从上例可以看出，机修车间不分配负担电费，供电车间不分配负担机修车间，两车间的费用是在没有进行交互分配的情况下，按照对外（指辅助生产车间、部门以外）提供的劳务数量计算费用分配率，直接进行对外分配的。其费用分配率的计算公式如下： 待分配的辅助生产费用 费用分配率＝—————————————————————————— 辅助生产部门以外各受益单位耗用劳务量之和 某一受益单位应分 该受益单位 配的辅助生产费用＝ 耗用劳务数量×费用分配率 如： 供电车间费用分配率＝5000?（25000-5000）＝0.25元/千瓦 机修车间费用分配率＝3600?（720-80）＝5.625元/小时 基本生产车间需分配的机修车间费用=500*5.625=2812.5元 企业管理部门需分配的机修车间费用=140*5.625=787.5元 基本生产车间需分配的供电车间费用=16000*0.25=4000元 企业管理部门需分配的供电车间费用=4000*0.25=1000元 直接分配法计算手续简便，但分配结果不准确，因而它的使用范围应限制在辅助生产车间内部相互提供产品或劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。 （三）辅助生产费用的一次交互分配法 一次交互分配法简称交互分配法，它是将辅助生产车间的费用分两步进行分配。第一步，根据各辅助车间相互提供产品或劳务数量和交互分配前的单位成本，在辅助生产部门之间进行一次交互分配；第二步，将各辅助生产车间交互分配后的费用（即交互分配前的费用，加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用）再按提供产品或劳务数量在辅助生产以外各受益单位之间进行分配。 仍以上例资料列示交互分配法的辅助生产费用分配过程及结果 第一步 辅助生产车间之间交互分配费用 机修车间交互分配前费用分配率=3600/720=5元/小时 供电车间交互分配前费用分配率=5000/25000=0.2元/千瓦 第二步向辅助生产车间以外的受益部门分配费用 机修车间交互分配后总成本 3600+1000-400=4200元 机修车间交互分配后费用分配率 4200/640=6.5625元/小时 供电车间交互分配后总成本 5000+400-100=4400元 供电车间交互分配后费用分配率 4400/20000=0.22元/千瓦 辅助生产费用分配表(交互分配法) 项目 待分配费用 劳务供应量 分配率 分 配 金 额 机修车间 供电车间 基本车间 企业管理部门 交互分配 机修车间 3600 720 5 80 400 供电车间 5000 25000 0.2 5000 1000