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第二章 金融资产 一、客观题 1. M 公司于2010年1 月1日购入N 公司当日发行的债券作为持有至到期投资，公允价值为60 500 万元的公司债券，期限为3 年、票面年利率为3％，面值为60 000万元，交易费用为100 万元，实际利率为2.5％。每年年末付息，采用实际利率法摊销，假定2011 年年末该债券的市场价格为60 000 万元，则2012年末由于该债券的摊余成本为（ ）万元。 A. 60 022.9 B. 60 000 C.60 315 D. 60 600 【答案】 A 【解析】2010年实际利息收入＝60 600×2.5％＝1 515（万元） 应收利息＝60 000×3％＝1 800（万元） 债券实际利息与应收利息的差额＝1 800－1 515＝285（万元） 2010 年末持有至到期投资摊余成本＝60 600－285＝60 315（万元） 2011 年实际利息收入＝60 315×2.5％＝1 507.9（万元） 应收利息＝60 000×3％＝1 800（万元） 债券实际利息与应收利息的差额＝1 800－1 507.9＝292.1（万元） 2011 年末持有至到期投资摊余成本＝60 315－292.1＝60 022.9（万元） 由于持有至到期投资是按照摊余成本计量的，与其公允价值无关，所以2011 年年末的摊余成本为60022.9万元。 2. 某股份有限公司于2010 年4 月1 日购入面值为1 000 万元的3年期债券，并划分为可供出售金融资产，实际支付的价款为1 050万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50 万元。该债券票面利率为6％，每年1 月1 日付息。2010 年末公允价值变为900 万元，公司预计该债券的价格下跌是暂时的。2011 年，发行公司因投资决策失误，发生严重财务困难，债券的公允价值下降为700万元。公司预计，该债券的公允价值预计会持续下跌。则2012 年该可供出售金融资产确认的利息收入为（ ）万元。 A. 42 B. 54 C. 60 D. 45 【答案】 A 【解析】2010年4 月1日购入时： 借：可供出售金融资产——成本 1 000 应收利息 50 贷：银行存款 1 050 2010 年末计提利息： 借：应收利息 60 贷：投资收益 60 2010 年末公允价值变动时： 借：资本公积——其他资本公积 100 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 100 2011 年末发生减值: 借：资产减值损失 300 贷：资本公积——其他资本公积 100 可供出售金融资产——公允价值变动 200 2011 年年末可供出售金融资产的摊余成本＝1 000－300＝700（万元） 2012 年确认的利息收入=700*6%=42（万元）。 3. 20×7 年1 月1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12 万张，以银行存款支付价款1050 万元，另支付相关交易费用12 万元。该债券系乙公司于20×6 年1 月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3 年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题： ①甲公司购入乙公司债券的入账价值是（ ）。 A.1050 万元 B.1062万元 C.1200万元 D.1212万元 【答案】B 【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值＝1050+12＝1062（万元） ②甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（ ）。 A.120 万元 B.258 万元 C.270 万元 D.318 万元 【答案】B 【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益＝12×100×5％×2+（12×100－1062）＝258（万元） 注意：12×100－1062＝138，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录： 借：应收利息 持有至到期投资－－利息调整 贷：投资收益 可以得知，累计确认的投资收益＝两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额（持有至到期时利息调整的金额摊销完毕），故本题无需自己计算实际利率。 4. 2008 年1月1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000 万元的债券，该债券发行日为2007 年1 月1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为5 年，票面年利率为5%，