审计学(第三章).pptVIP

第三章 审计证据 一、审计证据的性质 1、会计记录中含有的信息 2、其他信息 2、其他信息 相互关系 （二）审计证据的充分性与适当性 1、审计证据的充分性 1、审计证据的充分性 1、审计证据的充分性 2、审计证据的适当性 （1）审计证据的相关性 （1）审计证据的相关性 （1）审计证据的相关性 （2）审计证据的可靠性 判断证据可靠性时遵循的原则 判断证据可靠性时遵循的原则 判断证据可靠性时遵循的原则 判断证据可靠性时遵循的原则 判断证据可靠性时遵循的原则 例外情况 （3）充分性和适当性之间的关系 （3）充分性和适当性之间的关系 （4）评价充分性和适当性时的特殊考虑 （4）评价充分性和适当性时的特殊考虑 （4）评价充分性和适当性时的特殊考虑 （4）评价充分性和适当性时的特殊考虑 4、评价充分性和适当性时的特殊考虑 （4）评价充分性和适当性时的特殊考虑 （4）评价充分性和适当性时的特殊考虑 二、审计程序 （一）审计程序的作用 （二）审计程序的种类 1、检查 2、观察 3、询问 4、函证 5、重新计算 6、重新执行 7、分析程序 7、分析程序 为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。 例如，在某些情况下，存货监盘是证实存货存在性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高和难以实施为由而不执行该程序。 （一）审计程序的作用 注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及以下四个方面的决策： 一是选用何种审计程序； 二是对选定的审计程序，应当选取多大的样本规模； 三是应当从总体中选取哪些项目； 四是何时执行这些程序。 审计程序是指注册会计师在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令。 在设计审计程序时，注册会计师通常使用规范的措辞或术语，以使审计人员能够准确理解和执行。 1、检查 检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。 检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源。 检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。 观察可以提供执行有关过程或程序的审计证据，但观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。 询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 询问广泛应用于整个审计过程中。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。 函证，是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。 当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序。 重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。 重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。 重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 例如，注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。 分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。 分析程序运用的不同目的，决定了分析程序运用的具体方法和特点。 注册会计师在风险评估阶段和审计结束时的总体复核阶段必须运用分析程序，在实施实质性程序阶段可选用分析程序。 * * 第三章 审计证据 本章重点难点： 审计证据的可靠性判断 审计程序的种类 本章较重要，但较简单，注会考试很少出题 注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。 因此，注册会计师需要确定什么构成审计证据，如何获取审计证据，如何确定已收集的证据是否充分适当，收集的审计证据如何支持审计意见。 审计证据是审计中的一个核心概念。 （一）审计证据的定义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。