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关于成本计算方法一些问题的看法 班级：计算机 单位：延庆职业技术教育中心 姓名：王艳鹏 关于成本计算方法一些问题的看法 ［摘 要］对于成本计算的平行结转分步法等方法，目前的大中专、电大、自学考试的《成本会计》教材所讲授的差别很大，不同程度地存在着若干不严密、不完备或不正确之处。这些问题的存在对于成本计算方法的应用、财会人员的培训、教学工作及成本会计理论的规范性而言，都有待改进。下面笔者对此有关问题谈谈自己肤浅的见解。 一、关于平行结转分步法的有关问题 二、关于逐步结转分步法的分项结转的有关问题 三、关于生产费用分配的系数比例法 总之，成本计算方法中存在的上述问题是不容忽视的，它会给教学、学习和应用带了一些不必要的疑问、麻烦或误导，使成本计算理论在规范性、同一性和完备性上存在着欠缺。这个问题应该引起有关方面重视并采用相应措施。 ［关键词］平行结转分步法 逐步结转分步法 系数比例法 ［正 文］ 对于成本计算的平行结转分步法等方法，目前的大中专、电大、自学考试的《成本会计》教材所讲授的差别很大，不同程度地存在着若干不严密、不完备或不正确之处。这些问题的存在对于成本计算机方法应用、财会人员培训、教学工作及成本会计理论的规范性而言，都有待改进。下面笔者对此有关问题谈谈自己肤浅的见解。 关于平行结转分步法的有关问题 运用平行结转分步法计算产品成本，不需要计算并结转各步骤的半成品成本，而需要分别计算各生产步骤的生产费用应该计入产成品的份额。为此，需要将各步骤生产费用在产成品和广义在产品之间进行分配。而要正确地进行这种分配，关键在于正确理解广义在产品的含义，正确确定作为费用分配标准的广义在产品的数量及其约当产量，或其定额工时及定额材料费用（或定额材料消耗量）。平行结转分步法中的广义在产品实际上有两种含义。第一种是就整个企业而言的广义在产品（下称企业广义在产品），它是指企业尚未最终制成产成品的全部在产品与半成品之和，包括各步骤加工中的在产品，即狭义的在产品（以下凡不加说明均指狭义在产品）和库存的以及停留在各生产步骤的半成品。这是一般教材中普遍提到而无一用到的广义在产品。第二种是就某一生产步骤而言的广义在产品（下称步骤广义在产品）。它是指各该步骤的在产品与其后面的各步骤的在产品之和，不包括其前面各步骤的在产品和库存半成品。各步骤的广义在产品是分配各该步骤生产费用时作为分配标准的广义在产品。这是因为：在平行结转分步法下，本步骤及后面各步骤的在产品经过了前面步骤的生产加工，所以应当分摊前面步骤的生产费用，也就是说，某步骤的广义在产品应当包括本步骤和后面各步骤的在产品。但是，前面各步骤的在产品尚未转入本步骤及其后面各步骤的进行加工，所以不应分摊本步骤及其以后各步骤的生产费用，也就是说，某步骤的广义在产品不包括前面各步骤的在产品。至于库存的半成品及停留在各生产步骤的半成品已暂时脱离了生产过程，它将在转入下步骤继续加工过程时，以狭义在产品的形成并入步骤广义在产品中分摊费用，所以步骤广义在产品不包括库存的和停留在各生产步骤的半成品。 本文开头述及的诸教材中，往往只讲述第一种含义的广义在产品（但却讲而不用），同时含糊地说明，在平行结转分步法下，各步骤的生产费用要在产成品和广义在产品之间进行分配，而对第二种含义的广义在产品却避而不谈。但是，在分配各步骤生产费用、计算其应计入产成品的份额时，却直接用步骤广义在产品作为费用分配标准（即用而不讲）。诸教材在讲述成本计算方法的应用时，要么直接用未加任何说明的步骤广义在产品进行费用的分配，从而与所讲的企业广义在产品概念产生令人费解的矛盾。要么以“进行这种分配也应采用某某章所述的各种分配方法”（即约当产量法等）这样一句空话一带而过，而对如何进行费用的分配避而不谈，从而给读者留下很大的疑问。事实上，在平行结转分步法下，在产品约当产量或在产品定额工时的计算与其他方法下的差别是很大的。像上述这样简单解释往往给学习者带来误导。 本人认为，要正确运用平行结转分步法，首先必须正确理解步骤广义在产品的概念，认识其在平行结转分步法下在各步骤费用分配中的作用。这个问题在教材中应该讲述清楚，而不应该只讲述企业广义在产品的概念，这样，在计算广义在产品约当产量或定额工时进行费用分配，给人们带来似是而非的结论。 其次，还必须讲明： 某步骤广义 该步骤在 后面各步 在产品的约 = 产品的约+ 骤在产品 当 产 量 当 产 量 数量之和 某一步骤广义 该步骤在 后面各步 该步骤 在 产 品 = 产品定额 + 骤在产品 × 工 时 的 定 额 工 时 数量之和 定 额 工 时