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国际财务报告准则应用《国际财务报告准则第9号——金融工具》：对非金融主体的要求2016年3月目录1.引言32.金融工具的分类42.1合同现金流量特征测试52.2业务模式评估92.3指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具132.4公允价值选择权143.金融资产的减值153.1一般方法153.2简化方法243.3源生的已发生信用减值的金融资产253.4减值披露264.套期会计294.1符合套期会计的标准304.2再平衡套期比率334.3风险成分354.4汇总风险敞口374.5套期成本的会计处理384.6自用合同414.7套期会计披露435.生效日期和过渡安排485.1生效日期485.2过渡安排（追溯应用）4812016年3月《国际财务报告准则第9号——金融工具》：对非金融主体的要求您需要了解?对于大多数非金融主体而言，IFRS9最大的影响是新的套期会计模型的应用。与IAS39中的模型相比，新套期会计模型更加原则导向，将使得更多的套期策略可以实现套期会计。但是，IFRS9也提出了重大披露要求，以向报表使用者传达风险管理活动。?虽然IFRS9对非金融主体的影响相对较小，但采用IFRS9后对非金融主体的影响仍不容小觑。?虽然金融负债的分类通常不会发生变化，但金融资产的分类将取决于金融工具的性质及其被管理的方式。更多的复杂金融资产将被分类为以公允价值计量且其变动计入损益，但嵌入衍生工具不再要求从金融资产中拆分。?新的预期信用损失（ECL）减值要求可能不会对短期应收账款产生重大影响，但对于不以公允价值计量且其变动计入损益的长期应收款、合同资产和债务证券将产生重大影响。如果主体在IFRS下编制单独的财务报表，则预期信用损失模型也将适用于集团内贷款。2016年3月《国际财务报告准则第9号——金融工具》：对非金融主体的要求21.引言2014年7月，国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS9或该准则）的最终版本，囊括了IASB项目的各个部分：分类和计量、减值和套期会计，从而取代了《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》（IAS39）以及所有以往版本的IFRS9。该准则将于2018年1月1日或之后开始的年度期间生效。本刊陈述了该准则中与非金融主体最相关的规定，并通过案例分析的形式讨论了其对非金融主体产生的最大影响。本刊的第二部分陈述了金融工具分类的新规定，该部分重点关注金融资产的分类，而金融负债的分类与IAS39相比变化不大。第三部分描述了新的预期损失减值模型，第四部分描述了新套期会计规定，第五部分涵盖了过渡安排。例1-1陈述了本刊全文使用的IFRS9模拟案例的相关背景。例1-1：Choco持有的金融工具Choco有限公司（以下简称“Choco”）是一家大型零售商的全资子公司。Choco主要从事巧克力的制造和销售，提供给集团内部公司用于再加工或分销以及外部零售商。其记账本位币为CU。以下表格列示了Choco持有的金融工具，这些金融工具构成了本刊全部示例的基础。金融资产Choco持有其部分供应商和客户的上市股票（对各个主体权益工具投资的持股比例不足5%）。该投资组合旨在长期持有股票以与供应商或客户保持战略联盟关系。债务工具投资对债务工具的投资包含政府和公司债券的投资组合。该等债券属于传统债券，其合同条款在特定日期会导致合产的频率并非不频繁且价值重大。同现金流量仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付。Choco出于流动性目的而持有这些债券。因此，其为了满足现金流量需求（例如，收购）可能会出售部分投资组合。Choco希望定期出售投资组合，从而预期出售资32016年3月《国际财务报告准则第9号——金融工具》：对非金融主体的要求例1-1：Choco持有的金融工具（续）向母公司提供Choco以无息贷款的形式向其母公司提供长期贷款。该的贷款贷款在五年内以票面价值CU1,000,000进行偿付。类似条款贷款的市场相关年利率在初始确认时为6%。Choco意图持有该贷款，直至其到期。Choco或其母公司均不具有回购或提前偿付该贷款的选择权。应收账款销售款项的支付在发票日起的30天内到期。Choco无意对其应收账款进行保理。现金及现金等现金及现金等价物包含活期账户，该账户属于不计息活期价物存款。金融负债显性债务Choco发行了在证券交易所上市且活跃交易的固定票息债券。该债券期限为10年。其他衍生工具Choco签订了可可豆期货合同，以便对其生产所需的未来可可豆的收购进行套期。Choco有时签订利率期权，以便参与分享长期借款利率下降产生的收益。Choco有时还签订外币期权，前提是其有时须签订购买机器设备的大型合同。担保Choco已对附属公司的借款提供了担保。2.金融工具的分类IFRS9引入了新的金融资产分类模型