(投资性房地产、交易性金融资产、可供出售金融资产练习及答案.docVIP

甲公司从事房地产开发经营业务，对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。甲公司的财务经理在复核2010年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断： （1）1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1月20日，甲公司与乙公司签订租赁合同并已将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租商品房的账面余额为9 000万元，未计提跌价准备，公允价值为10 000万元。该出租商品房预计使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 甲公司认为其出租的商品房属于存货，因此2010年未对商品房计提折旧。 （2）1月5日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。该土地使用权成本原取得时为5 000万元，未计提减值准备，至办公楼开工之日已摊销10年，预计尚可使用年限为40年，采用直线法摊销，无残值。办公楼于3月1日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出3 500万元。 甲公司将土地使用权的成本计入办公楼成本。 （3）3月5日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为6 500万元，至重新装修之日，已计提折旧2 000万元，账面价值为4 500万元。装修工程于8月1日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出1 500万元，替换原装修支出的账面价值为300万元。装修后预计租金收入将大幅增加。 甲公司将发生的装修支出1 500万元计入当期损益。 要求：（1）根据资料（1），判断甲公司2010对出租商品房未计提折旧的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司出租的商品房2010年需要计提折旧，请计算折旧额。 （2）根据资料（2），判断甲公司2010对土地使用权的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司土地使用权不计入办公楼成本，请计算2010年土地使用权摊销金额。 （3）根据资料（3），判断甲公司将发生的装修支出1 500万元计入当期损益的会计处理是否正确，同时说明判断依据。计算商铺2010年12月31日的账面价值。 （4）计算2010年12月31日资产负债表中投资性房地产的列报金额。 （答案中的金额单位用万元表示） 【答案】（1）甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司将商品房对外出租，则形成投资性房地产，甲公司对出租的商品房采用成本模式进行后续计量，则应计提折旧。2010年应计提的折旧额=9 000÷50×11/12=165（万元）。 （2）甲公司的会计处理不正确。理由：房地产开发企业建造的办公楼属于其固定资产，按规定，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，作为无形资产核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。2010年应摊销的金额=5 000÷50=100（万元）。 （3）甲公司的会计处理不正确。理由：发生装修支出金额较大，装修后预计租金收入将大幅增加，符合确认投资性房地产的确认条件，应予资本化。2010年12月31日商铺的账面价值=4 500-300+1 500=5 700（万元）。 （4）2010年12月31日投资性房地产的列报金额=9 000-165+5 700=14 535（万元）。 2010年1月1日，大海公司从二级市场购入某公司发行的债券，支付价款204万元（含已到付息但尚未领取的利息4元），另发生交易费用4万元。该债券面值200万元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，大海公司将其划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息4万元；2010年6月30日，该债券的公允价值为230万元（不含利息）；2010年7月5日，收到该债券半年利息；2010年12月31日，该债券的公允价值为220万元（不含利息）；2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息；2011年3月31日，大海公司将该债券出售，取得价款236万元（含1季度利息2万元）。 要求： （1）编制大海公司上述经济业务的会计分录； （2）计算从购买到出售该交易性金融资产的累计损益。 （答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 （1） ①2010年1月1日，购入债券： 借：交易性金融资产——成本 200 ????应收利息???? 4 ????投资收益???? 4 贷：银行存款?? 208 ②2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息： 借：银行存款????? 4 贷：应收利息???? 4 ③2010年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益： 借：交易性金融资产——公允价值变动 30 贷：公允价值变动损益????????30 借：应收利息?????? 4 贷：投资收益????? 4