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第14章 企业所得税法 【学习目标】 1.了解企业所得税的概念、征税对象、所得来源的确定、征收管理 2.熟悉企业所得税的纳税义务人、税率、源泉扣缴和特别纳税调整 3.掌握企业所得税的应纳税所得额的计算、资产的税务处理和应纳税额的计算 第14章 企业所得税法 企业所得税是对中国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。特点： 第一，通常以纯所得为征税对象。 第二，通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。 第三，纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。 14.1 纳税义务人、征税对象与税率 14.1.1纳税义务人 （1）不是所有企业都交企业所得税——如个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。 （2）不是不叫企业就不交企业所得税——其它取得收入的组织。 1.居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 2.非居民企业 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 14.1.2征税对象 企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 14.1.3所得来源的确定 （1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定。 （2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 （3）转让财产所得。（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定。（2）动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。（3）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。 （4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。 （5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 （6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 14.1.4税率 14.2 应纳税所得额的计算 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 1.直接计算法　　应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损 2.间接计算法　　应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额 1.一般收入的确认 （1）销售货物收入 （2）劳务收入 （3）转让财产收入 （4）股息红利等权益性投资收益 （5）利息收入 （6）租金收入 （7）特许权使用费收入 （8）接受捐赠收入 （9）其他收入 2.特殊收入的确认 （1）分期收款方式销售货物 按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 （2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 2.特殊收入的确认 （3）采取产品分成方式取得收入 以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 （4）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途 应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 14.2.2不征税收入和免税收入 1.不征税收入 （1）财政拨款 （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 （3）国务院规定的其他不征税收入。 2.免税收入 （1）国债利息收入。 （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。 （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 （4）符合条件的非营利组织的收入。 注意：　　1.国债利息收入免税，国债的转让收益要交税。　　2.居民企业之间是指居民企业直接投资于其它居民企业取得的投资收益。　　理解：注意是直接投资。　　3.免税收益中不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。　　理解：注意不足12个月的投资收益不能免税，而是全额计入收入。　　4.符合条件的非营利组织条件很严格。另外，免税内容不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。　　5.免税收入在申报表中属于“纳税调减额” 14.2.3扣除原则和范围 1.税前扣除项目的原则 （1）权责发生制原则 （2）配比原则 （3）相关性原则 （4）确定性原则 （5）合理性原则 2.扣除项目的范围 （1）成本 （2）费用 （3）税金 （4）损失 【例题?计算题】某市区汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全年实现轮胎不含税销售额9000万元，取得送货的运输费收入46.8万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额2400万元、进项税额408万元；支付