项目4熟悉财务报表审计的工作过程(上)摘要.ppt

* 显然，5%可接受的检查风险与10%可接受的检查风险相比，前者对注册会计师执行审计工作的要求会更严格，需要的审计证据更多。 * 提示 （1）重大错报风险的评估不能随心所欲。重大错报风险水平的评估不能偏离其实际水平。 （2）重大错报风险的评估应以了解被审计单位及其环境时获取的审计证据为基础。 （3）重大错报风险的评估水平可能随着审计过程中不断获取新的审计证据而加以修正。 * （三）审计风险各要素的关系 1.在既定的重大错报风险水平下，审计风险与检查风险水平呈正向 变动关系。 2.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向 变动关系。 * 三、审计风险的控制 （一）审计风险控制的总体要求 注册会计师应当保持应有的职业怀疑态度，通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降到可接受的低水平。 * （二）关于重大错报风险 重大错报风险客观存在，注册会计师无法改变其实际水平。 注册会计师只能通过实施适当的审计程序（风险评估程序），了解被审计单位及其环境，以评估 重大错报风险，并根据评估的两个层次的重大错报风险分别采取相应的应对 措施。 * （三）关于检查风险 注册会计师可以控制 的风险。 注册会计师应执行恰当的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以控制检查风险，从而保证以可接受的低水平审计风险对财务报表整体发表审计意见。 对检查风险的控制取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 * 4.1.3-3 重要性与审计风险的关系 重要性与审计风险之间存在反向关系。 重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 * 4.1.4 评价审计过程中识别出的错报 4.1.4-1 错报的定义 4.1.4-2 累积识别出的错报 4.1.4-3 错报的沟通和更正 * 4.1.4-2 累积识别出的错报 （1）事实错报 （2）判断错报（会计估计值 /选用会计政策） （3）推断错报 ①通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。 ②通过实质性分析程序推断出的估计错报。 * * 评价错报的影响 注册会计师应当评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。 * * 1、尚未更正错报的汇总数 尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。其构成如下： * * 种类、概念 内容 举例 1．已经识别的具体错报 已经识别的具体错报是指CPA在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括两类： （1）对事实的错报，这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。 CPA在实施细节测试时发现最近购入存货的实际价值为15000元，但账面记录的金额却为10000元。因此，存货和应付账款分别被低估了5000元，这里被低估的5000元就是已识别的对事实的具体错报 （2）涉及主观决策的错报 ①管理层和CPA对会计估计值的判断差异，例如，由于包含在财务报表中的管理层作出的估计值超出了CPA确定的一个合理范围，导致出现判断差异； ②管理层和CPA对选择和运用会计政策的判断差异，由于CPA认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。 * * 2．推断误差，也称“可能误差”，是CPA对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括： （1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报 应收账款年末余额为2000万元，CPA抽查10%的样本发现金额有100万元的高估，高估部分为账面金额的20%，据此CPA推断总体的错报金额为400万元（即2 000×20%）,那么上述100万元就是已识别的具体错报，其余300万元即推断误差 （2）通过实质性分析程序推断出的估计错报 CPA根据客户的预算资料及行业趋势等要素，对客户年度销售费用独立地作出估计，并与客户账面金额比较，发现两者间有50%的差异；考虑到估计的精确性有限，CPA根据经验认为 10%的差异通常是可接受的，而剩余40%的差异需要有合理解释并取得佐证性证据；假定CPA对其中20%的差异无法得到合理解释或不能取得佐证，则该部分差异金额即为推断误差。 * * 2、评价尚未更正错报的汇总数的影响 * * 情形 尚未更正错报的汇总数 重要性水平 影响 （1）低于 60万元 100万元 对财务报表的影响不重大，CPA可以发表无保留意见的审计报告 * * （2）超过 150万元